利润信息质量与风险——基于企业会计准则国际趋同背景下的关注与思考

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1、利润信息质量与风险——基于企业会计准则国际趋同背景下的关注与思考陈邑早（安徽财经大学会计学院，安徽蚌埠233030）摘要：利润信息质量与风险是企业会计准则国际趋同下备受关注的问题，本文基于利润表下的利润结构，从战略选择、市场定位与利润表现，企业价值、核心竞争力与核心利润，现金流量脱节与利润泡沫化，会计选择、利得交易与盈余管理四个角度，对企业利润实现过程和结果两大环节下的利润质量进行考察并分析其潜在风险因素，以助于企业利益相关者的决策与判断，避免信息误导.关键词：利润结构；利润信息；信息质量；风险中图分类号：F234.14文献标识码：A文章编号：1673-260X（2015）01-0111

2、-04近年来，在国际会计准则持续趋同的环境背景下，我国的《企业会计准则》进入了发展的高峰时期，我国的财务报告体系不断的的追求高质量，高效益的财务报告以反映企业的财务状况、经营成果与现金流量，以满足受托责任观和决策有用观的理论要求.而企业会计利润信息一直以来都是企业利益相关者重点关注的财务信息，反映了企业某一特定时期的盈利能力.但由于我国的资本市场并不满足有效市场理论的要求，与西方资本主义市场差距仍然很大，因此在国际趋同背景下，我国的会计体系建设在某种程度上属于超前发展，这就有可能导致企业某些利润信息与市场真实状况发生脱节.例如利润带来资源的不可支配性、利润高低与企业盈利能力的不匹配性（王

3、秀丽、张新民，2005），鉴于此，本文尝试基于利润表下利润结构来探讨利润信息质量并剖析其潜在风险因素.1战略选择、市场定位与利润表现企业战略是一个自上而下的整体性规划过程，这里我们主要探讨与企业的发展战略有关的业务和产品战略，企业发展战略的选择与制定决定了企业在未来很长时间下发展方向，而不同的发展战略往往与企业的盈利结构挂钩，往往体现在营业收入和营业成本两个项目下.如果企业在提供服务和产品时采用成本领先战略，通过降低产品生产成本、在保证产品和服务质量的前提下，使自己的产品价格低于竞争对手，以争取最大市场份额，价格因素决定了企业的市场地位，这种战略会表现出低成本和低毛利率，其利润高低取决去

4、销量大小.如果企业选择差异化战略，那么保持企业产品的差异化要以付出高成本为代价，并且往往要放弃高的市场占有率，如果战略实现，其成本和收入通常表现相对较高；如果企业由于资源和能力有限而采用集中化战略，不论是集中成本领先战略还是集中差异化战略，企业在市场定位上只能选择个别细分市场，其利润表现形式与成本领先战略和差异化战略相同，但规模可能较小.采用多元化战略的企业，若其行业的分散程度越高，其利润表下的利润结构越丰富，往往不同年份下可以通过利润结构下的利润互补以保证利润总额稳定，对抵御风险、发挥潜能、增强扩张能力也具备一定的促进作用.而着重产品研发创新的企业，其重视程度越高，往往研发费用的占比就

5、会相对较高.因此，如果企业选择的战略在特定市场下得以实现，其战略模式与市场定位就应该在利润结构中得以体现，如果其利润表现与企业战略、市场定位极不相符，则表明企业利润信息存在可能的潜在风险.2企业价值、核心竞争力与核心利润企业的整体价值由股东权益价值和债务价值两部分组成，而目前关于企业价值最大化的主流理念强调的是企业的股东及其利益相关者的的整体利益最大化，追求企业的持续盈利能力，这便需要企业具备自己所独有的核心竞争力.1990年由美国学者普拉哈拉德（C.K.Prahalad）和美国学者哈默尔（G.Hamel）提出的核心竞争力理论认为，与企业周围环境相比，一个企业具备其他竞争对手难以模仿的技

6、术、能力和资源，使其能够获得长期竞争优势的能力，它可以是企业的卓越管理、优秀人力资源和独一无二的技术装备水平，其具有持续性、局部优势性、异质性等特征，具备核心竞争力的企业其利润结构通常表现为其核心利润（钱爱民、张新民，2008）对企业综合收益的贡献度较高，且具有持续性.2006年，我国正式颁布新修订的《企业会计准则》，至此利润表下多个项目的呈报位置发生改变，便于企业财务报表分析，2008年钱爱民教授和张新民教授提出核心利润（钱爱民、张新民，2008）的概念，是指企业利用存货、固定资产等经营性资产，从事企业经营活动所产生的直接利润，其计算公式为：核心利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加

7、-销售费用-管理费用企业的净利润可以由核心利润、投资收益、公允价值变动损益和营业外损益这四部分共同推动，净利润与其他综合收益之和构成企业综合收益，因此单独只看净利润和综合收益的高低看不出企业价值和持续盈利能力的大小，而相反，很多企业高管往往出于掩饰亏损、绩效评价、企业上市或摆脱ST股帽子等目的，在企业真实的主营业务能力不足的情况下，只能采取其他方式提升企业净利润，如处置非货币性资产、与关联方进行资产和债务重组等，通过投资收益和营业外