约束理论与作业成本法的结合运用

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1、约束理论与作业成本法的结合运用约束理论与作业成本法的结合运用约束理论与作业成本法的结合运用全国优秀经济期刊阴约束理论与作业成本法的结合运用【摘要】约束理论和作业成本法分别从不同角度对传统成本系统进行了改进袁约束理论使成本管理更加关注生产制造的物理过程和整体优化袁作业成本法使成本数据更加精确且与决策更加相关遥本文对企业成本管理中这两种先进管理思想的融合进行了探讨遥【关键词】约束理论作业成本法成本一、问题的提出成本袁忽视整体最优化遥随着企业信息化进程的推进袁商品化耘砸孕软件陆续出现遥作业成本计算和管理则从野生产耗费作业袁作业耗费资在对经营管理这

2、一配置资源的战术层进行开发时袁商品化源冶这一经济视角对传统成本系统中的间接成本进行详细的耘砸孕软件选择的是野精细化冶策略袁即尽量融合现代管理的先分析袁提供了更精确的成本信息遥在这一视角下袁对成本性态进经验和方法袁开发出尽可能多的经营分析工具袁以改善企从长期的角度进行划分袁在所有的成本中只有一部分成本的业的经营管理遥这样就引发出一个耘砸孕软件与现代管理思想变动取决于生产的决策和规划袁短期内很难变动袁称之为约有效融合的现实问题遥在这方面袁许多学者提出了很多现代束性成本袁而另一部分成本的变动则取决于每一期间生产的管理思想袁并形成了相应的管理工具袁

3、如允陨栽渊适时制冤尧栽匝酝实际执行水平袁称之为弹性成本遥渊全面质量管理冤尧月孕砸渊业务流程再造冤尧栽韵悦渊约束理论冤尧具体地讲袁在一般的工业企业中袁成本性态可以分为四个粤月酝渊作业成本管理冤等遥每一种思想和工具的提出袁都引起层次院一是产量层次的成本袁这种成本与产量直接相关袁可以了管理学术界和企业的关注遥这些管理思想和方法从不同角与产量建立一定的线性关系袁属于弹性成本曰二是批量层次度和侧面关注了企业的精细管理袁它们之间是互相促进的互的成本袁这种成本与产量没有直接关系袁而与各种产品生产补关系遥在耘砸孕软件的开发中袁就是要研究这些管理思想和方的批

4、量直接相关曰三是品种层次的成本袁这种成本与产量和法袁使它们相互融合并相互促进遥约束理论和作业成本法就批量都没有直接关系袁但与产品品种的多少直接相关曰四是可以这样融合遥企业维持性成本袁它与企业的产量尧批量和品种等都不直接约束理论是以色列物理学家耘造蚤赠葬澡怎于圆园世纪怨园年代提出相关袁即使企业不进行生产也要发生的维持成本袁这种成本的袁其基本观念是任何企业都必然存在一个以上的约束渊也一般在企业的决策中被视为沉没成本遥后三者基本都属于约称野瓶颈冶冤束缚着企业的有效产出袁因此一个企业要提高绩束性成本遥在这种成本性态的划分下袁作业成本法不仅能通效就要

5、找出这些约束袁然后充分利用约束资源并试图打破过精确的成本信息更好地核算产品和客户的获利能力袁而且约束袁而一个约束打破后袁就会面临新的约束袁如此反复袁持能更好地计量决策相关成本袁把传统决策所使用的边际贡献续改进遥可以说袁这是一种在约束资源下管理物资流的理法扩展为经济贡献法袁从而克服了使用边际贡献法进行决策论袁它审视了传统成本管理所忽视的制造过程遥而作业成本的短视性遥计算和作业成本管理是美国哈佛大学教授运葬责造葬灶等人在圆园约束理论则从系统观和整体优化观审视企业生产制造世纪愿园年代提出的袁它扩展了传统成本系统袁能够产生更精的物理过程遥该理论强调

6、在企业中局部最优之和永远不会超确的成本信息袁有助于企业更好地理解产品获利能力和顾过整体最优袁而企业整体利益取决于约束资源袁在企业的成客获利能力遥这两种管理思想都提供了管理企业产品结构的本核算和管理中袁要能从资源的物理消耗过程识别尧管理甚模型袁在耘砸孕软件的应用中如何将其结合是一个值得研究的至突破企业的约束资源袁并在此基础上持续改善遥在约束理问题遥论指导下袁企业未利用生产能力的机会成本在成本计算中得二、产品结构管理中的成本性态和资源约束到了重视遥在传统成本系统中袁往往依据成本与产品产量之间的关作业成本法和约束理论都从各自的视角对传统成本系系将

7、其较简单地划分为变动成本尧固定成本和混合成本遥这统进行了改进袁其中作业成本法是一种产品成本计算和管理种划分具有一定的短期性渊即只在一定的时间范围和产量范的完整方法袁它不仅提供了更精确的成本数据袁也通过计算围内成立冤袁同时在计算分析过程中没有与生产制造的物理经济贡献而使管理决策更加科学化曰而约束理论使我们更加过程相结合袁往往追求局部成本最小化袁单纯地强调单位产重视生产制造的物理过程袁通过对约束资源的识别和管理提品成本的降低袁而忽视产生未利用生产能力的原因及其机会高整体效益遥在企业的产品结构管理决策中结合运用这两种阴窑源圆窑财会月刊渊理论冤援全

8、国中文核心期刊阴管理思想袁首先袁作业成本法的运用应该是基本前提袁即在企愿园园曰舆员园园耘垣员园园耘垣猿园园耘垣缘园园耘臆员园园园曰余载臆员园园园园园袁员圆猿源员业中要使用作业成本