利润表中其他综合收益的列报分析

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3、11费.川岛I叫I时阴道如何时向1利润表中其他综合收益的列报分析王正午{湖南省电力公司凤滩水力发电厂)[摘要]本文主要阐述了其他综合收益的涵义，其他综合收益与所有者权益其他变动项目的区别，并对其他综合收益列报提出了改进建议。[关键词]利润表其他综合收益利得损失通过利润表可以反映企业当期的经营业绩，这也是报表使用者所关心的重要财务指标之一。我国目前对利润表的列示采取了综合收益观的方式，即企业的收益既要反映日常经营活动中所实现的收入和费用，也要反映各项利得和损失。但是，<<企业会计准则》并没有将利得和损失作为单独的会计要素进行处理，

4、而是将企业当期实现的利得损失划分为直接计入利润总额的利得和损失(营业外收入和营业外支出)以及直接计入所有者权益的利得和损失(资本公积一一其他资本公积〉两个部分。为反应出企业的综合收益，<<企业会计准则》规定，企业需要在所有者权益变动表中反应;直接计入所有者权益的利得和损失;同时《企业会计准则解释公告第3号》又规定企业应当在利润表每股收益下列示;其他综合收益;和;综合收益总额;两个项目，以反应企业当期实现的综合收益的详细情况。一、其他综合收益的涵义分析美国财务会计准则委员会在其198<>0年颁布的《财务会计概念公告第3号》中率先提出了;综合收益;的概念。《公告第3号》将综合

5、收益定义为企业(或其他类似的会计主体)在某一会计期间与除投资者之外的其他方进行交易或企业内部发生的各项事项而造成的所有者权益的变动。从《公告第3号》对综合收益的定义中可以看出，综合收益包括了企业除去企业所有者直接投资引起净资产变化的所有事项，包括企业日常活动以及非日常活动引起的所有净收益。我国企业会计准则所采用的利润表格式为分步式利润表，从利润表中净利润的计算过程中可以看出:利润表中第五项企业净利润=利润总额-当期kjxh.mofcom.gov所得税费用=企业日常活动引起的收入一企业日常活动引起的费用+企业非日常活动引起的直接计入当期损益的利得(营业外收入)一企业非日常活动引起的直接

6、计入当期损益的损失(营业外支出);其他综合收益=企业非日常活动引起的直接计入所有者权益的利得(资本公积一一其他资本公积贷方发生额)一企业非日常活动引起的直接计入所有者权益的损失(资本公积一一其他资本公积借方发生额);企业综合收益总额=企业当期净利润+企业当期其他综合收益(资本公积一一其他资本公积)。可见，在我国会计准则体系中，综合收益中只有一部分计入的当期损益，体现在企业当期实现的净利润之中，而另一部分直接计入的所有者权益，并不构成企业的净利润，所以才需要专门予以列示，从而形成了企业的其他综合收益。其他综合收益实际就是;资本公积一一其他资本公积;账户所核算的内容，主要包括以下几个内容

7、，分别是:采用权益法后续计量的长期股权投资，确认的被投资单位除净损益以外所有者权益的变动:以权益结算的股份支付1自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产:将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资的:资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失:可供出售金融资产后续计量中公允价值的变动。二、其他综合收益与所有者权益其他变动项目的区别分析企业资产负债表中所有者权益项目可以划分为实收资本(股本)、资本公积、留存收益三个部分。因此，引起所有者权益总额变动的原因可以相应的划分为:投资者投入的

8、资金变化:企业当期实现的净利润变化;其他综合收益变化。(一)其他综合收益变化与投资者投入资金的区别.25.会计管理Accoun问lITm叫ement其他综合收益与投资者投入企业的资金都要直接计入企业的所有者权益之中，并对企业所有者权益的构成和总额产生影响。但是，投资者投入企业的资金既可以形成企业的;实收资本;(股本)，也可以形成企业的;资本公积一一资本滋价;而且这部分资本溢价可以用来在日后转增为企业的实收资本:而其他综合收益变化形成的则是企业资本公积中的;其他资本公积;并不能转为企业的实收资本。从会计核算的内容中可以看出，其他综合收益主要是由企业的资产或负债的计价基础改变所引起的，体

9、现的是企业内部事项下要求重新核算资产或负债的价值，但限于谨慎性原则的要求而暂时不能计入损益的项目。其他综合收益虽然被计入了企业的所有者权益，但其实质上仍然会影响企业的损益，仅是被暂时性隐藏在所有者权益之中。当与其他综合收益相关的资产或负债被对外处置时，与之相关的其他综合收益会被从所有者权益中转出，计入当期损益，最终形成企业的净利润。投资者投入的资金则不会对企业的会计利润产生影响。(二)其他综合收益变化与企业当期实现的净利润的区别企业当期实现的净利润由两个部