论公允价值计量与资产减值会计计量的统一

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1、论公允价值计量与资产减值会计计量的统一Z湿lD.伽1'11..论公允价值计量与资产减值会计计量的统-毛新述戴德、明(北京工商大学商学院阳阳8中倒人民大学商学院1∞872)[摘要}本文从财务报告模式的转换讨论了建立与财务报求目标、会计信息质量特征和要素定义相符的计量标准，进而分析了现行立委准则体系中公允价值计量与资产减值会计计量的分离a~也不利后来。在此基础上，提出了基于财务报告;价值观;的要求统…·晴公允价值计量与资产减侬会计计景的可能途径，从而为解决以FASB和IASB为主的不同准则制定机构关于资产减攸会计计贵的分歧，实现会计准则的全冻

2、趋向，以及建立全球统…的高质量会计准则提供了可行的思路。{提键调]财务报告模式价优计量公允价值资产减{1金融危机的爆发引发了全球范闹内监管机构、准则制定机构和财务报告使用者对公允价值计最和资产减值会阳晴的广泛讨论。其中，资产减值会计计盘一直是美国会计准则与国际会计准则趋间的最大障碍，尽管金融危机咨询组(FCAG)2仰年7月在改进国际财务报告准则制定和趋同的建议中要求国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)必须推进其趋间。但两者制定理念的根本差异使其简间未有实质性进展，为实现会计准则的余球趋同，以及建立金球统一的高质量刽怖则

3、蒙上了阴影。为了推进公允价值计疆和资产减值会计计踵的国际趟间，准则制定机构迫切需要回答以下问题1.从概念框架的推理来辛苦，何种计量属性是最恰当的?2.什么情况下应当采用公允价值计量?什么样的资产可以采用?应当何时采用?3.为什么公允价值计量和资产减值计量是分离的?两者分离的不利后果有哪些?是否存在统一的逻辑基础?本文首先从财务报告模式的转换讨论了建立与财务报表目;麟、会计信息质最特征和要萦定义相符的计量标准。分析得出，从概念的演捧着，与财务报告目标和相关概念相一鼓的计量基础应当是价值计量。公允价值计量和资产减值合计计最都可以视为价值计最的具体体现，

4、尽管两者的产生、发展和具体计量方法是分离的。从现行的准则体系来看，两者的分离不仅使概念的演缔未形成内在一敢的逻辑，也带来了准则制定和执行上的困难。因此，本文认为，资产械值会计仅是对价值计黛施加了不对称的约束，没有必要为资产喊值会计计量建立单独的标准，应当基于财务报告;价值观;的要求统一公允价值与资产减值会计的计量方法，从阳为解决以FASB和IASB为主的不间准则制定机构关于资产减值会计计最的分歧，实现会计准则的全球趋同，以及建立全球统一的高质量会计准则提供可行的思路。·本文得到了因家自然科学基金项目(7仰72131)、教育部人文社会科学研究项目(l

5、OYJC790190)、北京市属高等学校人才强教项目(PHR207><100S12)和北京工商大学青年教师科研启动基金项目的资助。15??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????卂???????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

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