会计透明度及影响会计透明度实现的三个梯次

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1、会计透明度及影响会计透明度实现的三个梯次会计透明度及影响会计透明度实现的三个梯次1996年4月1日，美国证券交易委员会(SEC)发布了关于“核心准则”(corestandard)的声明。在该声明中，SEC提出了三项评价“核心准则”的要素，其中第二项是“高质量”。SEC对“高质量”的具体解释是可比性(comparative)、透明度(transparency)和充分披露(fulldisclosure)。这之后，SEC及其主席ArthurLevitt多次公开重申高质量会计准则问题，并将透明度作为一个核心概念加以使用。此外，2001年1月，普华永道(PriceWaterho

2、use&Coopers)发布了一份关于“不透明指数”(theopacityindex)的调查报告，在这份调查报告的一个分项调查中包括了会计准则与实务的不透明研究，在该报告所调查的35个国家或地区中，中国的“会计不透明”指数为86，仅次于南非(90)。显然，实现会计透明度是世界经济一体化和资本的跨国流动的必然要求，也是我国在加入WTO后会计国际化进程中所面临的重要挑战之一。然而，我国上市公司会计信息质量低下，会计造假屡禁不止，如去年又暴露出银广夏、ST黎明等会计造假恶性案件，再次向会计界提出一个发人深思的问题：到底如何才可以实现会计透明度？为试加探讨，本文构建了

3、影响会计透明度实现的三个梯次，并分析了各梯次的主要因素。　　一、会计透明度：一个更为全面综合的概念普华永道在“不透明指数”报告中，将“不透明”(opacity)定义为：在商业经济、财政金融、政府监督等领域缺乏清晰(clear)、准确(accurate)、正式(formal)、易理解(easilydiscernible)和普遍认可(widelyaccepted)的惯例。巴塞尔银行监管委员会(BasleCommitteeonBankingSupervision)于1998年9月份发布的“加强银行透明度”的研究报告中，将透明度定义为：公开披露可靠及时的信息，有助于信息使用者

4、准确评价银行的财务状况和业绩、风险活动及风险管理活动。而且他们还认为，披露本身并不必然地导致透明度，为实现透明度必须提供及时、准确、相关和充分的定性及定量信息，这些披露要建立在完美的计量原则之上。透明信息的质量特征包括：全面(comprehensive)、相关和及时(relevanceandtimeliness)、可靠(reliability)、可比(comparability)和重大(materiality)。根据魏明海、刘峰(2001)的研究，会计透明度概念的提出是对会计信息质量标准和一般意义上的会计信息披露要求的发展。会计透明度是一个关于会计信息质量的全面概念，

5、包括会计准则的制定和执行，会计信息质量标准，会计信息披露与管制。它应当包括三个方面的内容：(1)存在一套清晰、准确、正式、易理解、普遍认可的会计准则和有关会计信息披露的各种监管体系；(2)对会计准则的高度遵循，而不管它是合营部门还是私营部门，是政府机构还是企业；(3)对外报告和披露高频率的准确信息。显然，会计透明度概念是一个更为全面综合的概念，可以说，它是继美国FASB的第二号财务会计概念公告“会计信息质量特征”发布以来有关会计信息质量特征研究的又一次飞跃，它的目标是让会计信息使用者能真正做到“透过现象看本质”，而不是“雾里看花”。　　二、影响会计透明度实现的三个梯次

6、及其相互关系如果说，相关性与可靠性侧重于会计信息产品自身的质量标准，信息披露侧重于实现会计信息标准的方式，那么会计透明度则是这两者的兼顾、两者的统一，是一套全面的会计信息质量标准和一个进行会计信息全面质量管理的“工具箱”。所以，要实现会计的透明度不仅要关注会计准则自身的质量，更要关注会计准则的制定与执行质量。换言之，影响会计透明度的实现有三个梯次：会计准则制定质量，会计准则产品质量，会计准则执行质量。影响会计透明度实现的三个梯次是相互依存的，这种相互依存关系表现为：会计准则制定质量是前提，会计准则产品质量是核心，会计准则执行质量是保证。没有高水平的研究制定者、没有科学

7、的制定程序，就不可能形成高质量的会计准则产品；而没有相关的法律责任和违反准则的惩罚机制对准则的执行加以严格的监管，任何高质量的会计准则其作用都将大打折扣。所以，要实现会计透明度就必须做到这三个梯次的循环控制，而不能有任何的偏废；换言之，一套清晰科学的会计准则只为会计透明度的实现提供了技术上的可能，而只有当相关的会计环境能为会计准则制定质量与会计准则执行质量作出保证时，会计透明度的实现才是可以预期的。　　三、影响会计透明度实现三个梯次的各主要因素第一梯次：会计寻租对会计准则制定质量的影响。会计准则作为一份公共合约（谢德仁，1997）具有经济后果。人们对