出口退税纳税筹划的价格临界点测算

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1、出口退税纳税筹划的价格临界点测算【摘要】按照现有增值税出口退税政策，产品价格变动会引起不同加工方式、出口方式下企业税负成本发生变动，并进而影响到出口产品收益。本文分析测算了在不同加工方式、出口方式和目标市场下实现收益平衡的价格临界点，并以此为基础，对增值税出口退税筹划的思路和方法进行了分析。【关键词】增值税出口退税纳税筹划价格临界点对出口企业而言，产品价格是一个至关重要的税收变量。产品的价格变动，会导致企业税负成本、收益水平发生连锁变动，并最终使不同加工方式、出口方式下的产品收益产生差异，从而为纳税筹划提

2、供了可能。一、加工方式的价格临界点测算1.生产企业出口加工方式及退税规定。目前，我国生产企业出口加工主要有三种方式：一是来料加工，即外商负责提供产品生产所需的主要原辅材料和零配件，承接企业只收取加工费和代垫部分辅料，完工产品交由外商负责销售。在该方式下，加工企业没有产品定价能力，属于典型的受托加工业务。二是进料加工，指企业用外汇购买进口的原料、材料、辅料及零部件等，加工成品或半成品后再外销出口，在该方式下，企业可对产品进行议价和定价。三是普通加工，指企业按照正常贸易方式进口原辅料件，缴纳进口环节增值税及关

3、税等，待产品出口后再按照出口企业免抵退税办法，办理增值税退税。同进料加工方式一样，该方式下出口企业具有产品完全定价权。依据我国《出口货物退（免）税管理办法》及《财政部国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》等相关税收法规的规定，上述三种方式下出口产品的成本构成是不一样的。对于来料加工方式，我国实行“出口免税”管理办法，即料件进口及产品出口不征税、也不退税，但企业从国内采购的部分辅料所产生的进项税额计入成本费用，不予抵扣。而对于进料加工和普通加工，则需按照生产企业出口货物免抵退税办法，计算不得

4、免征和抵扣税额（当征退税税率不一致时），并计入产品成本。此外，由于进料加工进口环节免税，在计算免抵退不得免征和抵扣税额时，还应扣除免税原材料购进时产生的抵减额。2.不同加工方式的收益比较与价格临界点。假设某出口企业进口一批料件成本为c，加工成本为d；国内采购代垫的辅料为f，适用增值税率为x；出口产品的征退税率分别为y和z，销售价格为P；来料加工方式下外商愿意支付的加工费为D。为简化讨论，不考虑销售过程发生的其他税金及费用支出；同时假定在不同加工方式下的生产条件和基础相同，即产品成本水平一致。则：来料加工产

5、品收益=D-d-f×（1+x）（1）进料加工产品收益=P-（c+d+f）-（P-c）×（y-z）（2）注：（c+d+f）为出口产品制造成本；（P-c）×（y-z）为免抵退不得免征和抵扣税额，当征退税率不一致时，按税收法规规定，该值计入产品销售成本。普通加工产品收益=P-（c+d+f）-P×（y-z）（3）由上式可以看出，在征退税率一致时，进料加工与普通加工产品收益无差别；而在不一致时，由于免税原材料c的存在，使得（2）＞（3），即进料加工方式下产品收益优于普通进口加工方式。同时不难看出，普通加工可视为当免

6、税原材料为0时的一种特殊进料加工方式，且在大多情况下，进料加工方式收益要优于普通加工方式。当来料加工方式下产品收益等于进料加工下产品收益时，即：D-d-f×（1+x）=P-（c+d+f）-（P-c）×（y-z）时，求得P=（D-fx）/（1-y+z）+c。则该价格为来料加工与进料加工收益无差异临界价格。当产品外销价格大于（D-fx）/（1-y+z）+c时，出口企业进料加工收益大于来料加工收益，而当产品外销价格小于（D-fx）/（1-y+z）+c时，采用来料加工方式对出口企业将更为有利。二、出口方式的价格临

7、界点测算当前，我国产品出口主要有两种方式：一种是具有进出口经营权的生产企业自营出口，或者委托外贸企业代理出口，该方式需按照生产企业“免抵退”办法进行增值税出口退税申报；第二种是外贸企业收购货物后直接出口，退税额按照产品收购增值税发票注明的不含税价格与退税率进行计算，也即通常所说的“先征后退”。在第一种方式下，当征退税率不一致时所产生的免抵退不得免征和抵扣税额应计入出口产品成本。续前例，该方式下出口产品收益等于销售价格减去产品成本，再减去免抵退不得免征和抵扣税额，即：免抵退出口方式下产品收益=P-（c+d+

8、f）-（P-c）×（y-z）。在第二种方式下，若生产企业将出口货物销售给具有完全控股权的某外贸公司，再由该公司进行退税申报，那么，先征后退出口方式下的产品收益=P-（c+d+f）-P0×（y-z）（P0为出口产品收购价格，采用国内正常市场售价）。显然，对于出口企业而言，在完全控股某外贸公司情况下，通过降低收购价格P0，可提高出口产品收益，特别是当P0=c+d+f时，即以产品成本价转移出口货物时，可获得最大出口收益。考虑到我国税