北梁棚户区搬迁改造工程财务核算的调查与思考

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1、北梁棚户区搬迁改造工程财务核算的调查与思考李志文苏玲凤北梁棚户区搬迁改造是目前内蒙古自治区最大的民生工程，惠及13平方公里范围内35487户，89083人，总投资近260亿元，计划用3年的时间完成搬迁，用4—6年的时间完成改造。采取以融资贷款为主，财政补助为辅的方式筹资，以搬迁后经整理形成的净地实现的出让收益作为归还银行贷款的主要。北梁搬迁改造包含了征收补偿、安置房建设及回购、基础设施征拆及建设、公共配套设施征拆及建设、土地整理等各个方面，涉及类别之全，项目之多，资金之大均是前所未有的。如何将如此庞大的搬迁改造资金管理

2、好、核算好，确保资金安全、规范、高效运行，进而充分发挥改造资金的使用效益，是摆在北梁搬迁改造财务人员面前的难题，也是巨大的挑战。北梁搬迁改造财务人员集思广益，广泛征求会计师事务所专业人士的意见，确定了适用的会计制度，制定了一套切合实际的资金收付与核算流程，确保了资金的安全、规范、高效运行。一、资金收付体系搬迁改造资金主要于融资贷款，各级财政给予适当补助。包头市北梁棚户区搬迁改造领导小组（以下简称市领导小组）负责领导各部门实施搬迁改造；包头市土地储备中心（以下简称市土储中心）、包头市保障性住房发展建设投资有限公司（以下简

3、称市住建公司）主要负责融资，做为融资平台分别筹集农发行贷款、国开行贷款；包头市北梁棚户区搬迁改造领导小组现场指挥部（以下简称指挥部）、包头市东河区城市基础设施投资开发有限公司（以下简称城投公司）负责实施棚户区搬迁改造，包括征收补偿、安置房建设及回购、基础设施建设、公共配套设施建设。各级财政补助资金先拨入领导小组专设账户，再按照程序、用途下拨至指挥部或城投公司；农发行贷款资金先转入市土储中心专设账户，再按照指定用途、流程下拨至指挥部或城投公司；国开行贷款资金先转入市住建公司专设账户，再按照指定用途、流程下拨至指挥部或城投

4、公司。指挥部或城投公司按照合同、协议、项目进度报告等再拨付至项目单位，对于征收补偿资金，在涉及征拆的五个办事处设立了征收工作站，由工作站转账支付给搬迁居民。基于这样的流程，市领导小组、市土储中心、市住建公司的核算相对简单，只需反映收支全貌即可。指挥部、城投公司因具体实施搬迁改造，涉及征收补偿资金、安置房建设及回购资金、基础设施建设资金、公共配套设施建设资金、项目管理费等各类资金的收付，需要归集计算各类项目成本，进而最终计算出土地一级开发成本，核算相对复杂。二、建章立制为了规范北梁棚改资金的使用，做到有章可循，实现以制度

5、规范收支，领导小组、指挥部陆续出台了一系列资金管理办法。领导小组出台印发了《包头市北梁棚户区搬迁改造资金管理办法》；指挥部出台印发了《现场指挥部棚改资金管理办法》，《现场指挥部棚改资金使用流程》，《现场指挥部政府采购管理暂行办法》。三、核算制度的选择基于对北梁棚户区搬迁改造实施方案的理解，指挥部及城投公司进行会计核算及相关资金管理所涉及的工作内容主要有五项：一是资金的核算及管理，资金包括各级财政资金及银行贷款；二是征收补偿款项支付的核算及管理；三是安置房建设（包括回购及代建方式）的核算及相关管理；四是基础设施和社会综合

6、服务配套设施建设的核算及相关管理；五是管理费的核算及相关管理。按照上述内容，我们认为指挥部及城投公司进行会计核算及资金管理在总体上遵循《国有建设单位会计制度》及补充规定（以下简称建设单位会计制度）、《基本建设财务管理规定》比较适当。由于搬迁改造项目与一般的基建项目有所不同，故会计核算及财务管理不宜全盘生搬硬套制度，应在总体遵循建设单位会计制度、《基本建设财务管理规定》的框架下，以全面反映棚户区搬迁改造项目的资金和使用情况为目的，在科目设置、账务路径、会计报表、财务指标控制的确定等方面做合适的符合实际情况的处理。（一）资

7、金的核算用基建拨款、基建投资借款科目，分别核算各级财政补助资金、各类银行贷款。（二）支付征收补偿款的核算设“支付征收补偿款”一级会计科目，用来核算居民及企事业单位的征收补偿资金。该科目做为资金的抵减科目，编制资产负债表时列表右，只登记借方，不登记贷方。以货币方式支付补偿款的，借记支付征收补偿款科目，贷记银行存款科目。以产权调换方式补偿的，只征一还一，借记支付征收补偿款科目，贷记交付使用资产科目（明细科目为“安置房”）；若征一还一又选择扩大住房面积或减少住房面积并按规定补交扩大面积房款或支付较少面积补偿款的，借记支付征收

8、补偿款科目，贷记交付使用资产科目，借记或贷记银行存款科目。（三）安置房资产的核算安置房资产的核算，反映资产从货币形态转化为实物形态的过程。在建筑安装工程投资和交付使用资产一级科目下，设“安置房”二级科目，并按项目、地块进行辅助核算；设待摊投资一级科目，用来归集将分配计入各项目成本的间接费用。回购安置房时，若安置房的价款中包括了土地