资源描述：
《澳大利亚采掘业会计的特色与启示》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。
1、澳大利亚采掘业会计的特色与启示一、澳大利亚采掘行业准则制定的背景、历史采掘行业对一国的国民经济和世界经济发展都具有举足轻重的影响,尤其是澳大利亚,幅员辽阔,资源丰富,采掘业是其经济支柱之一。因此,澳大利亚很早就对采掘业会计进行了研究,已建立了具有本国特色的会计准则体系:澳大利亚会计准则委员会(AASB,1989))发布的《AASB1022:采掘行业会计准则》和澳大利亚会计研究基金会(AAS,1989)发布的《AAS7:采掘行业会计准则》,两者名称相同,且技术性的内容也一致,只是AASB1022应用于公司企业;AAS7应用于私营部门的非公司报告主体
2、以及公营部门的商业企业。澳大利亚采掘业会计准则主要涉及勘探开发成本的确认、计量、废弃成本的处置、摊销和收入确认等一系列会计问题。这在英美等西方国家是没有的。虽然美国在石油天然气行业研究是最早的,但他只局限于采掘行业的一部分即石油天然气行业,没有涉及到铁矿、铜矿、煤等其他采掘行业。澳大利亚是国际会计准则委员会(IASB)的发起国之一,较早认识到与国际准则趋同符合澳大利亚经济体中私营和公共部门的利益,有利于帮助澳大利亚采掘业公司筹集资本或在海外上市,因此澳大利亚财务报告委员会(FRC)于2002年7月对AASB作出指示,要求营利性主体从2005年1月
3、1日起采用国际会计准则。当国际会计准则委员会IASB于2004年12月正式发布了《IFRS6:矿产资源的勘探与评价》(IASB,2004),首次对矿产资源勘探与评价活动的会计问题进行规范时,澳大利亚同时发布了《AASB6:矿产资源的勘探与评价》(AASB,2004)。AASB6虽然实现了与IFRS6的一致,但IFRS6的准则内容和规范范围都不及澳大利亚原AASB1022和AAS7。IFRS6主要涉及勘探和评价支出的资本化或费用化、资本化支出的摊销及相关信息的披露等问题。而AASB1022和AAS7不仅涵盖IFRS6的内容,还对开发支出、建造支出、
4、存货和销售收入的会计处理进行规范。从总体上看,IFRS6并不比AASB1022和AAS7先进多少。因此,AASB6在IFRS6基础上增加了十八段带“澳(Aus)”字的段落,保留了澳大利亚采掘业会计原有的特色。二、权益区域法的应用澳大利亚采掘业会计最大的特色就是采用权益区域法。权益区域是指具有储藏矿物、天然气或石油等矿产资源的有利环境的地质区域,或者已经证明藏有上述矿产资源的矿区或油田气田。通常情况下,一个权益区域就是某一单个矿井、矿区,或油田、气田。AASB1022和AAS7对矿产资源的核算都是采用权益区域法。即便在2004年为了与国际IFRS6
5、趋同,AASB6中还是选择了权益区域法对IFRS6进行补充。(一)资产的确认与计量在资产的确认与计量上,AASB1022和AAS7及AASB6的规定基本一致,只是AASB6只考虑勘探和评价两个阶段,而AASB1022和AAS7考虑了采掘活动的勘探、评价、开发、建设和生产等各个阶段。主体的勘探和评价支出是费用化还是资本化时,应以单个权益区域为基础作出判断。一般来说,与一个权益区域相关的勘探和评价支出应当在发生时费用化,但符合下列条件时,予以资本化:这些成本预计能够通过权益区域的成功开发和勘探得到补偿,或者通过销售得到补偿;权益区域的勘探和评价活动在
6、报告日还没有达到一定阶段,权益区域能够继续进行。权益区域中与开发活动相关的成本,预计通过权益区域的成功开采或销售能补偿的,应当在一定程度上结转,这些成本与勘探和评价成本一起结转。产生于勘探、评价、开发阶段发生的直接和间接成本,确定为特定权益区域的,应分配给该权益区域。结转的勘探、评价、开发成本应当在相关的权益区域的有限期内摊销,摊销费用应按产量基础确定,除非在特殊情况下,时间基础更合适,采用的摊销基础应当保持一致。摊销比率不得低于权益区域的经济可采储量的损耗率。(二)减值的确认和计量在减值的确认和计量方面,AASB1022和AAS7没有具体的规定
7、。而AASB6(2004)澳22.1段规定:在确定勘探与评价资产减值评估的层次时,主体为进行勘探与评价资产减值测试而确定的层次,不应大于与该勘探与评价资产有关的权益区域。(三)权益区域的披露在披露方面,AASB1022和AAS7都规定:应单独在损益表中采用附注或其他形式披露勘探、评价或开发成本的合计数;不论在资产负债表上如何划分和描述,都要披露结转的勘探、评价或开发成本在财年的摊销费用总额;披露财务期间政府权利金和应支付的产品销售费用。应单独在资产负债表中采用附注或其他形式披露权益区域勘探和评价阶段结转的成本,对这些成本最终补偿的解释是依赖成功开
8、发和商业开发,或者各区域的销售;披露权益区域开发阶段结转的成本,是否摊销计入费用取决于生产活动的开始;披露权益区域生产阶段所结转的成本,
