会计对象的表示问题研究

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1、会计对象的表示问题研究一、引言我们在此讨论是否具有对会计对象的一般表示形式,即可否对会计对象范畴系统进行统一建模呢?我们可以确定这一表示形式必须能够反映企业的交易关系与生产关系,并支持所有可能性的会计剩余计算规则。二、会计对象与REA本体模型会计对象是对经济事实的会计解释,而经济事实则要通过经济本体来描述,我们选择与会计血缘关系最密彻的REA本体模型为基础来讨论会计对象的表示问题。会计资产对应的是企业的经济资源,而权益则是利益关系人对企业资产的要求权;在REA(Resource-Events-Agent)模型里,

2、权益关系蕴含于mitment,后者与经济资源(Resource)、利益关系人(Agent)共同组成经济事件(Event)的基本要素。REA本体模型如图1所示。三、会计本体与经济本体的映射关系权益关系仅表明了企业的交易关系,未明确其生产过程,企业生产过程实际上就是经济资源的转换过程。资源的生产转换过程粗粒级至全球供应链,细粒级至企业作业流程;以什么标准确认单项资源并由此确认生产流程具有明显的技术特色,也不存在严格的划分准则,不过不论怎么划分,最终所得的流程体系都逻辑上联结成一个由资源转换节点构成的有向图。细致地考察

3、资源的转换关系,每一类转换实质就是一个形如“F(Input-Resources)=Output-Resources”的递归计算函数,这里的资源类型(包括输入资源类型与输出资源类型)只考虑了其技术属性,如加工过程W输入数量a的原材料A与数量b的原材料B输出数量c半成品C。按同样的方式从资产的产权与价值属性进行考察,可以发现交易关系其实是对经济资源产权价值属性的计算,如B企业订购了A企业100单位的某产品W,对A而言存在“在时点t前将100单位的W类型产品的产权由A转移给B”的资源产权转换关系。通过将资产定义为产权价

4、值属性与技术属性的组合类,只要建立合适的资产-经济资源映射关系,就可以把企业市场交易的契约关系与资产专用性的依赖关系统一映射到资产转换关系类型上,理论上奠定了充分表达剩余计算意向性的概念基础。当然这里的充分表达并不是说会计可以先知先觉地预测到企业的未来事项,而是说这样的表示形式已经充分发挥了认知的潜能。会计本体与经济本体的映射关系如图2所示。就会计对经济事实的概括而言,在形式上会计本体与经济本体几乎毫无区别,这也是今天会计信息广泛被用于经济管理活动中的原因;但会计本体与经济本体并不处于同一个层次,而只是构成同态映

5、射关系,我们可以从会计信息中推测企业发生的经济事件,却不能推断它的具体情况。可以说,会计本体与经济本体越接近,它表达财富分配意向的能力就越强;不过会计本体必然只是一个家族相似的范畴系统,这与资产转换关系可以统一表示的基础是相同的:资产转换关系是递归计算函数。我们未对会计资产转换关系的具体形式进行归类分析,仅在表1中对现行企业会计准则中几种典型的资产转换关系进行了举例说明。资产是转换关系的集合,这说的只是资产的现实状况,如资产组合的未来现金流折现、资产的市场交易价值,都是对未来资产可能发生转换的估计。资产转换关系仅

6、是对经济事实的一种模糊概括,不能替代现实发生的转换过程,这一转换过程构成会计计算的另一个重要依据——会计对象的踪迹,在价值属性上对应成本的概念。某债券生成踪迹如表2所示。踪迹记录的是会计对象的实际生成过程,但并不是对原始经济事实的朴素反映,而是在会计范畴系统约束下的一个建构性解释过程:对象是会计分类的对象,如现金、交易性金融资产、存货、应付债券等等,虽然这些会计对象往往与经济事实对象能够建立对应关系,但前文已做论述,这一映射关系不是同构的,总会有一些对其他经济应用重要的信息被排除在会计之外,而一些事实上不存在或未

7、发生的信息被建构,如折旧、公允价值变动损益等等;价值属性的计量是踪迹记录的主线,最终会计计算以各对象的货币计量值为基础实现权益的通约,技术转换关系是为计算价值转换关系铺垫的,亦即是说踪迹记录的目的是剩余计算,哪些特征纳入踪迹记录过程取决于会计制度安排。四、结论综上所述,权益的实质是资产转换关系,而资产则是转换关系的集合,它们互为前提地在会计对象的踪迹与转换关系中得以表示。这样对象踪迹与转换关系不仅准确地包含了会计学界对资产的公认定义——“企业从过去的交易或事项所取得或加以控制的未来经济利益”,也全面概括了各种权益

8、关系;会计剩余计算在逻辑上可统一表示为对对象踪迹与资产转换关系的递归计算函数。