货币资金内部控制初探

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1、货币资金内部控制初探摘　要：随着经济的高速发展，企业间的竞争不断加剧。公司间除了对产品质量和服务进行竞争，也更加重视企业内部的管理，内部管理的核心内容即内部控制。完善的内部控制制度使得企业经营管理有序、工作效率得到提升，对于企业的发展壮大具有良好的现实意义。关键词：货币资金内部控制效率　　货币资金属于企业流动资产最重要的组成部分，是企业赖以生存的“源泉”，企业的日常生产经营与发展壮大都需要货币资金的支持。货币资金作为一种可以立即投入流通领域的交换媒介，具有超高的流动性，同时也是安全性最低的资产，最

2、容易发生舞弊行为的部分。这就使得企业的货币资金内部控制的管理成为企业内部控制中的重中之重。　　一、内部控制的定义　　内部控制，是指一个组织为了实现其既定经营目标，同时保证资产的安全完整和会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，确保经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、措施和机制的总称。　　CadburyAdrian(1992)在其经典之作《公司治理财务事务报告》中以财务视角来对公司治理进行研究分析，将内部控制植入公司治理的框架之下，

3、认为公司经营的失败大都是由于内部控制的失效所导致的，其研究对于推动公司治理理论与实践的全球化进展起到了重要作用。Turnbull(1999)指出董事会应对公司的内部控制担负责任，应制定科学合理的内部控制政策，同时应进一步确认内部控制在风险管理方面是有效的。强调通过战略参与为公司创造价值，标志着由风险导逐渐向内部控制的过渡。　　国内学者杜滨等(2000)认为，企业实际上不存一成不变的内部控制模式。由于周边环境和企业前景的不确定性，内部控制实际是一种随周围环境和企业的风险变化而变化的动态的过程。企业应

4、根据自身的特点做出适当的内部控制结构调整，用以保证企业运营的有效性，财务报表的真实可靠性以及企业遵循法律法规等目标的实现。阎达五、杨有红(2001)认为，应将内部控制框架与公司治理机制相结合，内部控制的外延的拓宽正是由公司治理机制变化所致。特别强调董事会在公司管理中的核心地位，并该对公司内部控制的建立、完善和有效运行负责。许敏(2011)特别强调严格把关货币资金内部控制的九个关键要素，包括企业现金实地盘存、资金流入与流出、印鉴管理，银行账户，资金的监管，财务人员的职业素养以及保护财产设备的安全性因

5、素。认为只有做好以上的相关工作才能有效降低企业内部控制管理失效的现象。　　综上所述，内部控制是由企业所有者，实际经营者及其员工以及外部相关者共同基于法律法规并结合企业自身发展情况而制定实施的一个治理结构清晰、权责明确、互相制衡、监管到位的动态改进的过程。　　二、我国的企业内部控制基本规范　　2008年5月，财政部等五部委联合发布了我国第一部“企业内部控制基本规范”，借鉴了美国COSO委员会（全美反舞弊性财务报告委员会发起组织）于1992年发布的《内部控制整合框架》（COSO-IC）（简称COSO报

6、告）提出了内部控制五要素（控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控）的框架和2004年风险管理八要素（内部环境；目标设定：事项识别；风险评估；风险应对；控制活动；信息与沟通；监控）的实质，同时顺应我国的国情和实际发展情况，将内部控制分为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五个相互关联的要素。既融合了国外相关内部控制制度的经验，又结合了我国的实际，具有我国自身的特色，标志着我国内部控制制度的建设迈上了新台阶。　　2010年4月，财政部等五部委又联合出台了“企业内部控制应用指引”（

7、18项）、“企业内部控制评价指引”和“企业内部控制审计指引”。应用指引不仅包括有关业务活动控制的实务指南，而且还增加了对内部环境、风险评估、信息与沟通、内部监督等控制要素的操作性指引，涵盖了企业的组织架构、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化等方面的内部控制，规范了企业的资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、工程项目、担保业务、业务外包、合同管理等具体业务中内部控制的应用，还指导了企业财务报告、内部信息传递和信息系统等方面的内部控制行为。相关“指引”的发布标志着我国的内部控制规范体系已基本建成

8、。　　三、货币资金内部控制现状及存在问题　　作为风险性极高且涉及企业生产经营方方面面的货币资金，是内部控制的重点关注对象。本文从现金、银行存款和票据印鉴这三个方面对一般公司货币资金内部控制现状及存在问题进行总结叙述。　　（一）现金内部控制　　1.岗位设置不科学　　不少单位现金相关岗位设置不清，特别是出纳岗位。出纳的具体工作职责主要有:企业现金、银行存款、空白支票及发票、作废票据和财务印鉴的保管，法人名章由总账会计保管；日常各部门费用单据的初级审核与报销:办理企业各项现金收支业务；办