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1、论企业会计内部控制改革开放以来,我国企业的发展和创新已经取得举世瞩目的成果,但与此同时,经济的高速发展导致许多企业的会计内部控制建设与现实社会经济环境相脱节。相关控制的缺失使得我国企业会计信息质量不高,会计造假、财务报告失真等问题十分严重,要改善这一现状,关键因素之一就是加强企业的会计内部控制,实践表明,良好的会计内部控制系统能够及时发现并防范舞弊的发生,以保证会计信息质量,所以建立健全企业内部会计控制制度已是迫在眉睫。一、会计内部控制的概念、原则及方法我国的《内部会计规范一基本规范(试行)》专门就内
2、部会计控制的概念做出了规定,《基本规范》规定,“本规范所称的内部会计控制是指单位为了提高会计信息的质量,保证资产的安全、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定实施的一系列控制方法、措施和程序”。会计内部控制本质上是直接以企业的资金运动为对象,它为资金的合理、有效流动提供了引导和保障,而资金的流动则贯穿于企业经济活动的全过程,这也使得会计内部控制贯穿于企业内部控制体系的全过程,成为企业内部控制的基础和核心。通过会计内部控制以及对会计信息的合理利用,可以帮助管理者对企业生产经营活动进行的指挥、
3、调节,以达到企业实现效益最大化的目的。为实现企业价值最大化的目标,在会计内部控制的设计时应当遵循以下原则:一是合法性原则,企业必须以国家有关的法律法规为准绳,在法律许可范围内,制定适合本企业具体情况的会计内部控制制度;二是全面性原则,会计内控的设计必须能够覆盖企业业务活动的全貌和企业经营管理的各个环节,不得留有制度上的空白或遗漏;三是谨慎性原则,为了能有效防范各种风险,会计内部控制必须以审慎经营、化解风险为出发点;四是灵活性原则,会计内控应具有前瞻性,应随着企业经营环境的变化相应的调整变化;五是成本效
4、益原则,内部会计控制应当遵循成本效益原则,以合理的控制成本达到最佳的控制效果;六是相互牵制原则原则,一项完整的业务活动,必须经过具有相互制约的两个或两个以上的岗位。会计内部控制的方法是企业实施会计内部控制所采取的手段、措施及程序等。会计内部控制的方法有多种多样,针对不同的经济活动和不同的控制内容可以采取不同的会计内部控制方法,即使同样的经济业务,不同的单位、不同的时期,所采取的控制方法也不尽相同,对同一经济业务或控制内容,也可同时采用几种不同的控制方法。在企业一般的经济活动中会计内部控制的方法主要包括
5、:不相容职务相互分离、授权审批、预算管理、资产安全控制、风险控制及信息技术控制等手段。二、我国企业会计内部控制的现状及存在的问题我国开始研究内部控制的时间较晚,远不如西方国家成熟,会计内部控制在企业中真正的实行的时间较短,正是因为如此,我国企业的会计内部控制暴露出一些典型的问题。(一)内部控制意识薄弱,良好的内部控制环境尚未形成目前,相当一部分企业的管理者对内部会计控制的重要性缺乏应有的了解和认识,未充分认识到内部控制和风险管理的深刻内涵,对会计内部控制的参与和重视不够,对内部控制讲起来重要、做起来次
6、要、忙起来不要,甚至有些管理者对会计内部控制存在很多误解,仅仅是把内部控制当作上级对下属的管理手段,对会计内部控制没有形成一个全面、系统的认识。据调查,有相当一部分企业并未建立内部会计控制制度,或者虽有制度但内容不全或不够合理,更为严重的是有章不循,遇到具体问题以强调灵活性为由不按规定程序办事,使内部控制制度流于形式,形成较大的风险隐患。(二)没有形成系统性内部控制,缺乏有效性有些企业虽然建立了会计内部控制,但在内容上没有形成系统,在执行中也缺乏有效性。很多企业根据自身的特点和会计业务发展的需要,制定
7、了一系列的制度办法,然而,却一定程度上忽视了内部控制制度的整体性建设,会计内部控制的相关内容被分解到各项制度、办法中,未能形成一套系统性的内部控制系统。另外,在内部控制制度的建设上也具有一定的随意性,哪个环节出现了问题,就在哪里修补,不利于会计人员对内部控制制度进行全方位的学习和落实。由于内部控制制度设置不合理,在实际执行中缺乏有效性,往往是“控下不控上”,对管理层、决策层缺乏约束力,制度设计上存在对管理者疏于管理的问题。(三)内部会计控制的监督检查不力会计内部控制监督主要是企业的内部审计,多数企业的
8、内部审计工作得不到重视,内部审计或稽核部门垂直化管理未到位。在人员配备上,内审、稽核部门人员偏少,有的机构的稽核工作由本部门的会计主管或其它岗位人员兼岗,存在自己监督自己、自己核对自己的情况,根本无法发挥企业内部审计的重要作用。另外,由于我国企业的内部审计人员受制于企业负责人,影响了其独立性。内审、稽核人员业务素质参差不齐,对各项业务的来龙去脉缺乏全盘了解,对各项规章制度掌握不够,缺乏分析能力,仅对会计核算进行勾稽、检查,甚至只检查凭证要素、各种印章是否
