基于风险导向的内部审计研究

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1、基于风险导向的内部审计研究一、我国风险导向内部审计的发展回顾　　内部审计在我国的发展经历了从账项导向审计模式、制度导向审计模式到风险导向审计模式的三个阶段的发展演进过程。　　风险导向审计模式的出发点是对审计风险进行系统的分析和评价，并将风险考虑贯穿于审计过程的始终，同时着眼于全面的控制测试审计模式。风险导向审计模式摒弃了制度导向审计模式基础的“无利害关系假设”，以“合理的职业怀疑假设”为基础，根据企业所处的经营环境，捕捉潜在的风险点，将风险评估贯穿于审计工作的全过程。2005年，我国内部审计协会发布了《内部审计具体准则第16号――风险管理审计》，标志着我国的内部审计已开始向风险导向发展

2、。2008年财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会五个部委发布《企业内部控制基本规范》，2010年制定《企业内部控制应用指引第1号――组织架构》等18项应用指引、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》（简称企业内部控制配套指引）。2011年10月中国注册会计师协会，为了规范注册会计师执行内部控制审计业务，制定了《企业内部控制审计指引实施意见》，自2012年1月1日起施行。至此，以风险导向的审计模式在我国已初步形成。尽管如此，风险导向内部审计在我国仍处于起步阶段，风险管理迫切需要内部审计的参与。因此，完善我国内部审计、积极推进内部审计在风险管理中的应用，已成为我国内部审计发

3、展的重要课题。　　二、目前我国风险导向内部审计存在的主要问题　　1.风险导向内部审计尚处于起步阶段，风险意识普遍薄弱，在全国单位中未得到有效推广。据调查显示，我国大部分单位开展过财务收支活动的内部审计，其次是经济效益内部审计、基建审计，仅有很少的单位开展过风险导向内部审计。风险导向内部审计并未有效开展，这充分表明了风险导向内部审计这一项新的内部审计理念和模式还处于起步阶段，虽然理论界和实务界都对其给予了关注并不断开展探索，但尚未完全成熟。　　2.内部审计技术的开发和研究没有实质性的开展，风险导向内部审计运用的意识不强。根据资料显示，有相当一部分单位2/3的内审人员来自会计专业，只有一小

4、部分内审人员来自审计专业。有的单位甚至没有单独的审计机构或专职的审计人员，而由其他职能处室的人员兼任。而且审计部门人员技能单一，大多是由财务转入审计岗位上来的，他们熟悉财务工作，对风险审计工作却比较生疏，缺乏专业的审计知识和丰富的实践经验。单一知识结构的内部审计人员导致内部审计范围狭窄，审计效率低下，甚至审计方向不明确，内部审计技术的开发和研究没有实质性的开展，内部审计运用的意识不强。因此很难以实现对高校风险的管理、控制和治理过程而进行全面综合的审计。　　3.内部审计的“粗放型”的审计模式是远远适应不了社会发展的需要。据了解，目前大多数单位的内部审计工作仅仅停留在以账项、制度为主的财务

5、收支合法合规性审计，内部审计的内容也还停留在对生产经营活动结果的监控，而且由于大多数内部审计部门机构的设置都是因行政干预而建，并非出自本单位管理发展的需要，审哪些项目，什么时候审都由领导决定，行政色彩鲜名。这种“粗放型”或“行政化”的审计远远适应不了社会发展的需要，因此应着力把“粗放型”转型为“精细化”的内部审计方式上。　　三、以风险为导向的内部审计制度设计构思――从万向集团得到的启示　　1.大宗物资采购成本的风险管理控制。工业企业的物资采购量多比较大，由于各公司均自行采购，物资供应的不同以及采购人员的人为因素，导致各公司对大宗原材料的采购的质量及价格，相关较大，进而影响到各公司的盈利

6、能力及对公司，因此，通过对工业企业设立物资采购工作小组，负责整体范围大宗类物资集中采购的组织、日常采购的管理、评审及采购资源信息共享等具体工作。由物资采购工作小组负责物资管理内、外部纠纷的协调与处理，负责物资管理重大违规问题的处理。对物资采购实行“定点供应、比质比价、竞价采购”原则。建立大宗物资采购平台，对钢材类、刀具类、砂轮类、包装箱类、油脂类等物资通过贸易公司集中采购。对计量器具类、办公用品（如办公用的纸张、计算机、复印机和油印机等物资）、化工类（如清洗剂、磨料、清洗粉、纯碱、硝酸和悬浮液等）物资、工作服、废料类让售等物资集中通过物资采购工作小组集中统筹，通过组织各有关企业招标确定

7、采购和让售价格，招投标后，再由各企业分别与中标单位按中标价格签订合同采购和让售。　　2.物资采购的经济效益审计。在通过统一平台采购的基础上，对由外单位加工的产品的加工费用进行审计，深入到外单位的生产第一线，对其加工产品的固定资产、机物料消耗、人工费用、水电费等支出进行严格的审核，经过审核后，向各加工单位为本公司加工的产品作出一个合理的加工费用结算单价，该结算单价并非一成不变，而是根据每半年或每季度的市场材料、人工等物价的变动，对结算价格进行一个