会计基本假设内涵及其扩展研究

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1、会计基本假设内涵及其扩展研究一、引言随着科学技术特别是信息技术的不断发展，社会经济环境发生巨大的变化，社会发展进入知识经济时代。与传统的工业时代相比，知识经济时代下的经济环境更加复杂，高新技术、信息X络与不断的创新带来了产业的革新、组织架构的变化、信息的高速传播与交互，为会计确认、计量与报告提供了全新的经济环境。而现有的会计基本假设实际上是基于传统的工业经济时代的经济环境，其对会计核算空间与时间的界定已经不能完全适应经济发展的潮流，因而势必对会计信息的质量产生影响。在知识经济时代下，对会计基本假设的内涵探讨及其扩展研究具有重要的理论和现实意义。二、会计主体假设

2、内涵及其扩展（一）会计主体假设的基本内涵会计主体即会计核算的某一特定的对象，该特定对象是区别于其他经济实体而独立存在的，并且该对象可以从经济权利与义务进行明确的划分。会计主体即会计核算的空间范围，规定了会计确认、计量和报告服务的界限与范围，会计确认、计量和报告应当反映会计主体本身的经营活动。会计主体假设的存在，划分了会计核算需要处理的交易事项的范围，对会计信息所要反映的经济范围进行合理划分；区分了会计主体与会计主体所有者的界限，避免了经济事项的混杂。会计主体假设是会计核算工作重要的前提。（二）会计主体范围扩大化在知识经济时代，随着信息技术的迅速发展，互联X已经

3、成为新的经济发展空间。以信息技术为支撑、以互联X为依托、以电子计算机为基础形成的新型X络化的经济组织已经成为新的企业组织形式。新的组织形式大多以虚拟公司的形式出现。虚拟公司区别于传统的实体公司，突破了空间地域的限制，具有更大范围的存在性。一方面，虚拟企业作为新的企业组织形式，拓宽了会计主体的范围。另一方面，虚拟公司更加侧重与信息技术、专利技术、人力资源等无形资产在公司资源中的效用，并且更加关注社会成本与效益，这也使会计核算主体的范围扩大化。（三）会计主体边界模糊化由于X络经济中大量虚拟公司的存在，无形资产在公司中占有较大的比重，而无形资产的会计核算在现有的会计

4、制度下很难全面反映公司的经济信息，很难将虚拟公司的相关经济信息纳入会计核算系统中，导致会计主体边界不清晰。并且，虚拟企业由于存在于互联X络中，具有灵活性、多变性、存续时间波动大等特点，并且信息传播速度的加快使会计主体间的联系更加紧密与便捷，也使会计主体边界模糊化。（四）会计主体总量增加随着信息技术的发展与国际化进程的加快，资本市场中公司不断进行兼并、重组；跨区域跨行业的横向合作不断，跨国公司进一步发展壮大。信息技术的迅速发展使会计信息系统得以充分发挥其作用，会计核算突破空间地域的限制，跨国公司对其集团内部资源的整体掌控与核算成为可能，使会计主体得到充分的整合。

5、会计主体覆盖的资产规模增加，会计主体总量增大。三、持续经营假设内涵及其扩展（一）持续经营假设的基本内涵会计主体是对会计核算的空间范围的合理界定，而持续经营则是对会计核算的时间范围进行合理的限定，是对会计服务对象存续时间长短的描述。持续经营是指会计主体在可以预见的未来，其当前的经营活动和经营规模能够存续下去，会计主体规模不会大幅缩减，经营活动也不会终止。持续经营假设是对会计主体正常经营活动的假定，是会计核算方法选择的基础和前提保证。只有在持续经营假设下，所选用的会计核算的原则和方法才能够如实地反映公司的经济信息。（二）持续经营假设内涵的扩展当前的经济环境对持续经

6、营假设的冲击主要表现在两方面。一是经济周期不断缩短，经济环境变化快，产业结构调整迅速，产品更新换代速度加剧。公司面临迅速变化的内外部环境，导致公司经营状况不稳定，破产、兼并、收购的情况增加，持续经营的状态可能随时面临转变，因此对持续经营假设无疑是一种挑战。二是虚拟经济的日益发展、依托于X络的大量虚拟公司的存在、多变与不稳定性是该类公司突出的特点。虚拟公司成立与解散迅速而容易，为某一特定任务而存在的虚拟公司可能在短时间内迅速解散。而在工业经济时代，持续经营假设内含着公司经营期间长期性的特点，而虚拟公司的短暂与不稳定性无疑是对持续经营假设提出了质疑。实际上，持续经

7、营假设的本质是对会计主体存续时间的一种合理的判断与限定。无论是短暂的虚拟公司，还是实体公司，其存在的目的都是实现经济利益，不同之处则在于实现经济利益的差异和经营活动手段的差异，从而导致了会计主体存续时间的长短。因此，无论会计主体存续时间长还是短，都是会计主体的一种经营持续时间，持续经营假设的本质依然适用，只是其内涵应该延伸。在新经济环境下，持续经营假设不能仅仅局限于长期的经营状态，更应该涵盖短期、中长期的经营状态，使其对会计主体经营期间的假定更加合理，以使会计方法与原则的采用更能贴近经济现实。四、会计分期的内涵及其扩展（一）会计分期假设的基本内涵会计分期假设是

8、基于持续经营假设将会计主体的持续经营期