企业会计准则之职工薪酬亮点解读

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1、企业会计准则之职工薪酬亮点解读文张莉莉秦文娇　　财政部印发修订的《企业会计准则第9号———职工薪酬》(以下简称“新准则”)将自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。本次职工薪酬准则的更新紧随国际会计准则的大趋势，体现了我国会计准则体系与国际体系趋同的方向。新修订准则的主要亮点如下：　　明确了职工的范围　　除了与企业订立劳动合同的所有人员外，职工范围还包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。同时，针对此前颇具争议的劳务派遣问题，新准则明确了向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员也都属于职工的范畴，不管其是否与企业订立劳动合同或由其

2、正式任命，该类情况涵盖了通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。　　扩展了职工薪酬的适用内涵　　职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿，包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。新准则规定，企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。　　充实了“离职后福利”　　新准则中首次提出“离职后福利”的概念，并区分设定提存计划和设定受益计划，完整地规范了离职后福利的会计处理。原职工薪酬准则中的养老保险费、失业保险费便属于离职后福利中的设定提存计划范畴，新准则将养老保险费、失业保险等，计入“应付

3、职工薪酬———离职后福利”账户。　　非货币性福利采用公允价值统一计量　　新准则规定，非货币性福利计量统一采用公允价值计量，但公允价值无法可靠获得时，可以采用成本计量。这主要是解决原准则中非货币性福利计量不一致的问题，并提高准则的可操作性。　　【案例1】某公司为化妆品生产企业，共有职工200人，其中生产工人170人，行政管理人员30人。本月以每套成本为200元的化妆品发放职工元旦福利，市场售价为每套300元，增值税率17%。　　借：生产成本59670　　管理费用10530　　贷：应付职工薪酬———非货币性福利70200　　借：应付职工薪酬———非货币性福利70200　　贷：主营业务收入　　600

4、00　　应交税费———应交增值税(销项税额)10200　　借：主营业务成本40000　　贷：库存商品40000　　增设“其他长期职工薪酬”　　在常见的三类职工薪酬(短期薪酬、离职后福利、辞退福利)的基础上，新准则引入其他长期职工福利，有助于囊括实务中可能存在的其他职工薪酬，以规范与职工薪酬相关的会计处理问题。　　整合了带薪缺勤、利润分享计划、辞退福利等薪酬　　带薪缺勤、利润分享计划、辞退福利等规定以前分布在准则应用指南和讲解，这次全都囊括在新准则之中。　　【案例2】惠民公司2014年10月有2名销售人员放弃15天的婚假，假设平均每名职工每个工作日工资为200元，月工资为4000元(为便于计算，

5、假设每月工作20天)。　　1.假设该公司未实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，那么，10月份2名销售人员工资的会计处理为：　　借：销售费用8000　　贷：应付职工薪酬———工资(2×20×200)8000　　2.假设该公司实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的2倍，会计处理为：　　借：销售费用14000　　贷：应付职工薪酬———工资(2×20×200)8000　　应付职工薪酬———非累计带薪休假(2×15×200)6000　　实际补偿时一般随工资同时支付：　　借：应付职工薪酬———工资8000　　应付职工薪酬———非累计带薪休假6000　　贷：库存现金14000　　

6、【案例3】2014年10月1日，A企业集团主业改造、辅业分流过程，拟解除与一部分职工的劳动关系，因此一次性支付具有辞退福利性质的经济补偿，但未签订解除劳动合同，共计金额1000000元。　　借：管理费用1000000　　贷：应付职工薪酬———辞退福利1000000　　【案例4】续上例，2014年12月31日，A企业集团支付辞退福利性质的经济补偿。　　借：应付职工薪酬———辞退福利1000000　　贷：银行存款1000000　　对报表将产生重大影响　　新准则对实务的最大影响可能体现在：以前准则没有明确设定受益计划的会计处理，在实务中仅在国有企业改制等特定情况下，按照财务和国资管理方面的规定对统筹

7、外离退休福利等予以预提，并未建立起确认此类职工福利的常态化机制。现在新准则将这些内容纳入，建立了确认和计量这些事项的常态化机制，因此，原先很多没有予以确认和计量的表外职工福利负债将纳入表内，对不少国有和国有控股企业的报表将产生重大影响。　　例如，根据财政部《关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》(财企[2009]117号)在预计负债核算的一些人员费用需要转移至应付职工薪酬进行核算，其中离