新会计准则下无形资产研发费用的会计处理探究

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1、新会计准则下无形资产研发费用的会计处理探究摘要：由于经济全球化时代的影响及市场经济日益成熟的带动，企业间的竞争也日趋激烈，高新科学技术的研究开发对企业生存、竞争愈显重要。研发费用在企业总支出中比重不断增大，研发费用的重要性日益显现，研发支出应该费用化还是资本化，也一直是会计学界亟待研究和解决的问题。本文从研发支出会计处理的国际比较入手，针对我国现行的研发支出“有条件资本化”的会计处理方法，结合在实际应用中存在的问题，提出相关的改进建议。关键词：企业会计准则研发支出会计处理科技创新是知识经济的第一推动力，要从根本上转变经济增长方式，需要加强技术创新，掌握更多的自主知识产权。

2、而创新的能力与研发投入息息相关。温家宝总理曾说过，“我认为有两个数字比GDP更为重要，一是教育经费占国民经济的比重；一是研发经费占生产的比重”。可见研发与创新不仅关系到企业的核心竞争力，更关系到国家的可持续发展。随着知识经济的来临，研发支出在企业总支出中所占比重越来越大，进而成为决定企业生存和发展的重大因素。因此对于研发费用的会计核算的研究也具有积极的现实意义。一、当前国际上对研究与开发费用的会计处理方法分析结合各国的会计实践来看，对研发支出的会计处理概括起来可分为三大类：全部费用化、全部资本化和有条件资本化三种处理方式。（一）全部费用化即不区分研究阶段和开发阶段，只要支

3、出一发生就计入当期费用。虽然企业越来越注重研发费用投入，但并不是有投入就一定能形成具有市场效应的科研成果。并且研究开发费用所带来的未来经济效益具有高度不确定性，即便能带来收益其金额也难以计量。因此，根据会计的稳健性原则，研发费用应该全部费用化。以美国、德国、加拿大为代表。（二）全部资本化是将研发费用在发生期内归集起来，只要预期未来具有收益性就确认为资产，并在开发成功取得收益时再予以摊销。这种方法假定企业同时或在连续的几年内存在若干研究与开发项目，不论风险多大，有些项目最终总能成功，形成某些无形资产并取得收益。因此，根据权责发生制原则，予以资本化。以荷兰、巴西、瑞士为代表。

4、（三）有条件资本化是将符合某些特定“条件”（各国具体资本化条件各有不同）的研究开发费用予以资本化，其他研究开发费用则在发生时计入当期损益。这是一种比较折中的处理方法，主要是考虑到研究开发费用有条件资本化，在一定程度上符合配性比性原则。从资产负债表观的核心地位出发，促进了企业长期可持续发展，避免短期行为。以国际会计准则、英国、日本为代表。二、我国新会计准则中关于研发费用的规定国际上对研发费用的处理模式主要有费用化、资本化和有条件的资本化三种。我国迄今为止还没有针对研发支出制定相应的会计准则，只是在无形资产准则中对于研发支出的问题进行了规范。而2006年我国新颁布的《企业会计

5、准则第6号——无形资产》则向国际会计准则靠拢，实行的是研发费用有条件的资本化处理模式。以下将从研发费用的涵义界定和确认计量两个方面进行论述。（一）涵义界定企业内部自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。其中研究是指为获取并理解新的技术或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。（二）确认计量将研究开发活动分为研究和开发两个阶段，研究阶段发生支出计入当期损益；而开发阶段，满足技术可行性等条件的支出资本化。企业内部研究开发项目研究阶段的支

6、出全部费用化，应当于发生支出时直接计入当期损益；而开发阶段的支出满足一定条件可以予以资本化，计入无形资产成本；不符合资本化条件的计入当期损益。如果确定无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。新准则中规定开发阶段中有关支出予以资本化计入无形资产的成本，必须同时满足以下条件：（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。（4）有足

7、够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。三、新会计准则下研发费用处理在应用中存在的问题按照新准则，将研发支出有条件资本化的做法，从理论上说显然要比旧准则全部费用化更为科学，扩大了资本化的范围，更能适应时代发展的需要以及国际会计的趋同。但新准则在实施的过程中也存在着难以客观合理的判断，操作起来有一定的难度。（一）客观上存在的问题1.研究和开发阶段的界定问题。在实际操作中新准则的相关规定会很难把握，在一定程度上缺乏可操作性。尽管将“