油气资源税从价计征问题研究

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1、油气资源税从价计征问题研究摘要：油气资源税的实施已取得显著成效，但同时也暴露出一些问题，突出表现为：原油计税依据不够规范、综合减征率测算过程不合理、丧失级差调节功能及税收收入分配不均等，本文提出以基准价为依据计算原油的计税价格、规范综合减征率的测算过程及年限、将陆上油气资源税收入划为中央地方共享税及建立油气资源品质等级鉴定中心等建议，为进一步完善油气资源税提供指导性意见。关键词：油气资源税从价计征级差调节一、油气资源税实施背景我国资源税自1994年开始一直实行从量定额的征收办法，但随着油气资源供需

2、矛盾的日益激化和油气价格的持续提高，从量定额的征收办法使资源税收入不能随资源产品的价格和资源型企业收益的增长而增加，尤其是当资源产品的价格增幅较大时，资源税收入占产品价格的比重明显降低，导致资源税既无法有效调节生产，不能合理地配置和利用资源，也难以达到合理分配财政收入的目的。从量定额的征收办法已不能适应经济社会发展的需要，同时也难以满足建立资源节约型社会的迫切要求。为使资源税制度更加合理，2010年6月1日起新疆正式进行油气资源税从价定率的试点改革，2010年12月1日资源税改革试点范围进一步扩围

3、至西部12个省区，试点地区资源税改革均已取得良好成效。鉴于试点地区在进行资源税改革过程中积累的经验，2011年11月1日起正式施行修改后的《资源税暂行条例》，将资源税改革由试点地区推至全国范围，《暂行条例》中主要变动内容有：（1）改变油气资源税的征收办法。将原油、天然气的征收办法由修改前的8-30元/吨、2-15元/千立方米的从量定额征收改为按照油气资源销售额的5%-10%从价定率征收，并且暂按5%税率征收。（2）纳税人具体适用的税率，在规定的税率幅度内，根据纳税人所开采或者生产应税产品的资源品位

4、、开采条件等情况，由财政部商国务院有关部门确定，且暂行条例主要针对不同资源品质的煤炭资源的适用税率进行了较为详细的规定。二、油气资源税取得的成效及初显的不足在资源税改革由新疆试点扩围至全国范围期间，其改革成效令人瞩目，但与此同时，也突显出几个关键性问题需要进一步深入研究和探讨。（一）油气资源税取得的积极成效。自全国范围内实施油气资源税以来，总体上运行良好，成果显著，取得的积极成效已经初步显现。1.油气资源税的实施有效促进地方建立财政收入稳定增长的长效机制，大大增加资源富集地的财政收入，促进了区域经

5、济的协调发展，增收效应显著，有些资源富集地的油气资源税收入甚至同比增长数倍有余。例如：大庆市在实施油气资源税前10个月（2011年1月-10月）的资源税收入分别为20957、9576、8892、9646、20792、9516、1020、275、220、34144万元，共计115038万元，而实施油气资源税后的10个月内（2011年11月-12月，2012年1月-8月）的资源税收入分别为51609、24794、138267、83605、86056、74821、69902、34386、54234、19

6、649万元，共计637323万元，增幅达5倍有余，实施后平均每月资源税收入约为63732.3万元，同比增长554.01%，平均每月增收达52219.5万元。通过比较和分析大庆市在资源税改革前后10个月的资源税收入，油气资源税的增收效应可见一斑。2.油气资源税的实施符合“统一各类企业税收制度”的改革目标。油气资源税改变了企业资源税负差距大的现状，从价计征的征收办法使各类企业的资源税费负担更加公平、合理，统一和完善了油气田企业资源税政策。3.油气资源税的实施使得国家利益得到了更好的维护。油气资源税使得

7、一直以来资源税税负水平偏低的状况不复存在，使资源税在资源价格中的比重有所提高，资源税收入与资源的稀缺性呈正相关，避免流失国家的稀缺性资源利益。4.油气资源税的实施有利于建立资源节约型社会。油气资源税中对于减免税项目的修改体现了保护资源及环境的迫切需求，增强油气田企业提高资源利用效率及回采率的积极性，使得转变经济发展方式的内在要求得以充分体现。5.油气资源税的实施对实现经济社会可持续发展具有积极作用。从价定率的征收办法按照各油田的实际征收率计算应纳税额，这样不仅增加了油气田企业的资源开采使用成本，而

8、且油气田企业还需承担相应的环境维护和补偿成本，充分发挥了资源税的节能减排作用，不仅促进了资源节约开采利用、环境保护的实施，还达到了控制资源、保护资源的目的。（二）油气资源税初显的不足之处。鉴于新疆等试点地区在进行资源税改革过程中积累的经验，通过分析油气资源税所要实现的目标与实际成效间存在的差距，油气资源税尚存在以下几个关键性问题需要进一步的研究和解决：1.原油的计税依据仍为原油结算价格不够规范。资源税实行从价定率的征收办法后，原油的计税价格仍以购销双方的结算价为依据，致使原油的计税