浅谈成本效益原则的运用

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1、浅谈成本效益原则的运用成本效益原则是指以尽可能少的耗费和支出，获取最大经济效益或目的的一项原则。在会计中成本效益没有被列入核算原则，也没有对该原则做出详尽的解释和具体定位，但它的思想却贯穿这整个会计工作流程。在管理学中如何平衡成本与效益是管理当局最关心的一大问题。在《哈佛经营决策学》第三章经营决策的基本原则中提到“节约性原则”，并对该原则解释道：经营决策必须以经济效益为核心，要尽量以较少的劳动消耗和物资消耗来取得最大的成果，如果一项经营决策所付出的代价远远超过其所得，那么这项决策就不是成功的决策，这描述的正是成本效益原则的精髓。　　而当今社会会

2、计的角色早就从单一的“簿记”演变为参与企业战略决策、业绩评价、成本管理等管理活动的“财务官”，鉴于会计与管理的紧密关系以及其共同关注的成本效益原则，下文将从会计与管理两大视角进行比较分析，试图说明该原则分别在两者中的地位与意义。　　　　一、从定义看，成本效益原则在两者中发挥功效不同　　会计学中把成本效益原则定为一切会计工作的最高指导，以其为核算目的；而管理学中期望通过成本效益原则实现各集团的利益，以其为手段。　　会计的含义是人们对会计这一事物根本性质的认识。清代学者焦循在《孟子正义》中对会计的解释是：“零星算之为计，总合算之为会”，可见当时是把

3、会计当作一种计量技术在使用。随着生产的发展不仅要求会计进行数量的核算，还要求根据这些数量的变化情况指导企业的生产活动，对各项经济活动进行核算、监督、预测和参与决策，以取得最优经济效益。该定义描述中以“最优经济效益”为落脚点，即是在综合考虑企业所发生的各项成本、费用、收入、利得的情况下以实现倒U型抛物线的最高点为目的。这正是成本效益原则中所指出的“以尽可能少的耗费和支出，获取最大的经济效益”。　　对“管理”一词的定义尽管众多学者从不同角度给出了诠释，但归结到一个中心就是指管理主体运用计划、组织、领导、控制等职能。对组织的资源进行有效配置，以实现组

4、织既定目标的动态过程。管理学中认为人是理性经济人，那么显而易见管理的最终目的就是满足和协调各个集团的利益需求。定义强调在管理的过程中要以“资源的有效配置”为手段，在企业中这表现为用最少的资源耗费，生产出最适用的商品和劳务。这个过程正是成本效益原则运用的真实写照。　　　　二、从表达方式来看，成本效益原则在两者中实现形式不同　　会计学中遵循成本效益原则多是通过数据运算得出结论，然后比较选取最优方案；而管理学中遵照成本效益原则的实际运用多建立在已有的理论基础上，只需根据具体情况分析选取最恰当的理论执行即可。　　会计核算中最具典型的成本效益原则的运用就

5、是管理会计的核算，以特殊订货决策为例。特殊订货是指企业生产能力尚有剩余的情况下，以优惠的价格接受客户一定批量的订货。此时有两种情况可供选择，一是企业不必追加投入的特殊订货，而是需要追加投入的特殊订货。会计需要对两个方案中直接人工、直接材料、固定成本、追加投资等相关成本进行核算，并分别预计两种情况下有可能实现的收益，通过比较最终选取最优方案，这样的比较是建立在具体金额、数量大小的基础上的，直观易理解。　　而管理学中各个阶段的工作都已形成较成熟的理论基础，多数情况下只需运用时结合企业自身实际情况选择使用即可实现以较少的耗费取得最大的效益。例如一个企

6、业的组织结构该怎样布局？有直线职能制、事业部制、矩阵制、X络型组织结构，究竟选择那种方式才能减少管理费用、提高企业内部效率，帮助企业实现最大利益。这之间的取舍既不是要靠数学运算，也不能直观得出结论进行比较。其主要通过分析各结构的利弊和企业自身的特点，并在成本效益原则的指导下进行选择。　　　　三、从适用范围看，成本效益原则在两者使用中有交叉有矛盾　　会计中的成本效益原则只需要单一的运用在会计工作环节，实现该环节减支降耗的目的即可。而在管理实践中管理对象包括人力、物力、财力、时间和信息等多种因素，成本效益原则的应用范围更广。　　既然管理实践中包括会

7、计工作的内容，并且在在众多管理对象中要实现成本耗费与收益之间的平衡，有时难免会在一定程度上破坏会计工作中所遵循的成本效益原则。例如:2006年财政部颁布了39项会计准则（包括1项基本准则和38项具体准则），这次准则体系的改革涉及面广，影响较大。一是颁布的新准则对企业核算实务产生较大影响。准则的变更和修改直接影响到相关会计核算方法的变更，会计人员在新准则与旧制度之间需要重新确定和调整会计核算、账套更换等等额外新增加的工作。二是颁布的新准则对会计人员提出更高要求。为了贯彻实施新准则势必要进行相关人员的培训、扩大继续教育的范围等内容。　　虽然新准则从

8、管理全局出发，力求更全面、更高效地反映企业的财务状况但同时也不可避免地增加了会计工作成本和社会资源的浪费，违背了成本效益原则。历史上我国1997年至2