现金流量表编制中若干问题分析

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1、现金流量表编制中若干问题分析从目前执行《企业会计准则——现金流量表》（简称《现金流量表准则》）的情况来看，还存在很多问题。本文就企业编制现金流量表存在的若干问题试作探讨。　　一、收到或支付其他与经营活动有关的现金如何列示　　笔者查阅了“宏图高科”等50家上市公司2003年年报中有关现金流量表的内容，结果显示：①很多公司将大量的往来款收支在该项目（收到或支付其他与经营活动有关的现金）内反映，其数额很大，有的甚至超过了“销售商品、提供劳务收到的现金”或“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的数额；②该项目内明细划分标准不一致，有的公司以会计科目为标准划分，有的则以现金流量的经济内容为标准划分

2、。　　第一种情况主要是因为公司将大量公司间的拆借资金列示在“收到或支付其他与经营活动有关的现金”项目中。在上市公司中，公司间拆借资金数额非常巨大而且频率高，公司之间不签订借款合同，只收取一定的资金占用费，很多公司会计人员将这种拆借资金活动在经营活动的其他项目中反映。笔者认为，拆借资金实际上是一种投资或筹资活动，不能因为没有借款合同而改变经济活动的本质，企业应将拆借资金和有关的资金占用费在投资或筹资活动中反映。　　第二种情况使得公司间的现金流量不可比。关于收到或支付其他与经营活动有关的现金的分项列示问题，《现金流量表准则》强调“如果价值较大的，应单列项目反映”，没有明确列示的分类标准。笔

3、者认为，以现金流量的经济内容为标准来分项列示更科学也更合理。因为会计信息追求的是决策相关性，如果按会计科目分项列示，信息使用者不能清楚识别现金流量表所反映的经济内容，因此也就不利于信息使用者充分了解公司的现金流量的性质并据此作出正确决策。　　二、集团内公司之间签发商业票据，持有方将其贴现，合并报表中应如何列示　　由于我国商业信用不是很发达，因此我国《票据法》规定，只有发生了真实的商品交易才可以开具商业票据。但是很多公司由于资金短缺，而银行迫于监管的压力对贷款条件规定得又很严，在不能取得贷款的情况下，它就与自己的关联单位伪造商品交易，由购货方向银行交付一定比例的承兑准备金后为销货方开具商

4、业票据，销货方立即到银行进行承兑；收到承兑款后，双方再办理退货手续，销货方把承兑款还给购货方，购货方按自己的需要先使用资金，票据到期后，再将承兑款补足。显然这种票据贴现的实质就是向银行借款。即使集团内签发具有真实商品交易的商业票据，票据贴现后，从整个合并会计主体来看，商品从一个仓库挪到另一个仓库，这个过程就产生了非商品销售的现金流入，而且应付票据的债权人变成了银行，其实质也是从银行借款。　　在现金流量表中，很多人把集团内公司之间签发商业票据的贴现收现视为经营活动的现金流量，笔者认为这是不合理的。因为这种贴现是一种融资行为，应在筹资活动中反映。这种业务应分为两种情况来考虑：如果持有方贴现

5、后，商业票据在会计期末已经承兑，合并现金流量表中应将贴现收入加上贴现利息作为“借款收到的现金”列示，同时将承兑时支付的现金在“偿还债务所支付的现金”中列示，将贴现利息在“支付的其他与筹资活动有关的现金”中列示。如果持有方贴现后，商业票据在会计期末没有承兑，合并现金流量表中应将贴现收入加上贴现利息作为“借款收到的现金”列示，同时将贴现利息在“支付的其他与筹资活动有关的现金”中列示。如此处理就符合了实质重于形式的原则。　　三、企业期末银行存款被冻结以及上期被冻结的银行存款当期解冻如何列示　　在实务中存在这种情况：企业期末部分银行存款被法院冻结了，但是企业的期末现金中仍然包含被冻结的银行存款

6、。由于被冻结的银行存款企业不能随时用于支付，不符合现金流量表中的现金标准，所以要从现金中剔除，但是在现金流量表主表中应如何列示，《现金流量表准则》中没有明确规定。　　笔者认为，期末被冻结的银行存款应根据被冻结的原因来分析列示：①如果是由筹资活动形成的债务、实收资本或担保等事项所引起的，则在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中列示；②如果是由投资活动形成的债权、股权或担保等事项所引起的，则在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中列示；③如果是由非投资或筹资活动形成的事项引起的，则在“支付其他与经营活动有关的现金”项目中列示。　　上期被冻结的银行存款当期被解冻，如果冻结时在“支付其他与筹

7、资活动有关的现金”项目中列示，解冻期末，则按解冻的数额在“收到其他与筹资活动有关的现金”项目中列示；如果冻结时在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中列示，解冻期末，则按解冻的数额在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中列示；如果冻结时在“支付其他与经营活动有关的现金”项目中列示，解冻期末，则按解冻的数额在“收到其他与经营活动有关的现金”项目中列示。　　如果上期被冻结的银行存款被全部或部分划走用于偿还债务等，则不在当期的现金流量表主表中列示，但