浅谈非审计服务的影响及我国的对策

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1、浅谈非审计服务的影响及我国的对策[摘要]非审计服务有着双面影响，一方面可以为事务所带来较多的益处，另一方面却会伤害注册会计师的独立性。美国在经历一系列的审计失败案件后，在《萨班斯—奥克斯利法案》中明确规定了注册会计师的九项非审计服务事项。我国应该如何对待非审计服务？本文做了简要探讨。　　[关键词]非审计服务　独立性　注册会计师　　　　一、非审计服务对独立性的影响　　会计师事务所的核心业务是向客户提供财务报表审计服务，并向股东及投资者提供审计报告。与此同时，同一会计师事务所还对客户提供其他服务，包括税务咨询及管理咨询，这被称为非审计服务。在较长的时间里，非审计服务只占会

2、计师事务所业务的一个从属地位。　　然而20世纪80年代后，非审计服务在注册会计师整个业务体系中的地位逐渐攀升，而且还有逐渐上升的趋势。如：1995年，世界上排名前100名的事务所的审计服务收入相对于1994年仅增加了1%，而同期来自于非审计服务的收入中，税务服务收入增加比例为7%，管理咨询收入增加36%；从1985年到1995年期间，世界上六大事务所的审计收入占事务所总收入的比例由58%降低到不足46%。　　注册会计师及其事务所提供的非审供计服务就好像一把“双刃剑”，一方面可以增加业务收入、分散运营风险，节约联合成本、减低效率损失，增进社会联合效用。另一方面却使人们感

3、觉到注册会计师对同一客户既提供审计服务又提供非审计服务，会使注册会计师的独立性受到影响。为此，许多学者发表了自己的看法。有学者认为：如果注册会计师在向同一审计客户提供审计服务的同时提供非审计服务，一方面会提高注册会计师对审计客户的经济依赖性，另一方面由于非审计服务会涉及到履行审计客户的管理职能，而注册会计师会尽量避免发表对自己或自己所属会计师事务所的工作不力的审计意见，因此，在球员兼裁判的情况下，注册会计师很难保持其超然独立的态度。另一部分学者及注册会计师执业界人士则认为，在现有的法律环境下，由于合伙制的事务所组织形式和沉重的民事责任条款等，使得注册会计师承担着相当严

4、格的法律责任，非审计服务的提供不但不会影响注册会计师的独立性，反而由于在非审计服务提供的过程中注册会计师得以深入了解客户的实际经营方式和业务流程，由此带来的“知识溢出”效应将进一步提高注册会计师的专业胜任能力。也有学者认为，非审计服务的提供将有利于增加注册会计师的声誉资本投资（Dopuch等，2001），进而提升审计质量（DeAngelo,1981;Magee和Tseng，1990；Hansen和Watts,1997；Reynolds和Francis,2000）.　　2001年底,美国爆发了安然等一系列上市公司会计舞弊案件，而五大之一的安达信会计师事务所因为受到安然公

5、司会计师舞弊案件的牵连而最终不得不停止提供上市公司审计服务。这一系列案件导致了美国公众与政府，理论界与实务界共同反思美国的会计制度、审计制度和公司治理制度，作为反思成果之一，美国于2002年7月颁布了《萨班斯—奥克斯利法案》。该法案规定会计师事务所和会计师在向公众公司提供审计服务的同时不得提供以下九种非审计服务：（1）涉及被审计客户的会计记录及财务报表的薄记或其他业务；（2）设计及执行财务信息系统；（3）评估或估价业务、公正业务或出具实物捐赠报告书；（4）精算业务；（5）内部审计外部化业务；（6）代行使管理或人力资源职能；（7）作为客户的经纪人或经销商、投资顾问或提供

6、投资银行服务；（8）提供与审计无关的法律服务或专家服务；（9）任何公众公司会计监督委员会所规定的未被许可的业务。　　二、我国对非审计服务的对策　　在我国，非审计服务的提供对审计独立性影响还是较大的。首先：就现有的法律来说，《注册会计师法》规定的会计师事务所的组织形式是合伙会计师事务所和有限责任会计师事务所两种。事务所仅仅以其全部资产对债务承担有限责任，这使得注册会计师计师在事务所倒闭时也不必承担额外的赔偿责任。其次，在法律的执行方面，注册会计师民事责任也没有发挥应有的约束作用，虽然从法律本身来看，《民法通则》、《注册会计师法》以及《证券法》等有关法规均对注册会计师“给

7、委托人、其他利害关系人造成损失的”违法行为应当承担民事赔偿责任作出了原则性的规定，但是其操作性极差（袁园、刘骏，2005）。与美国的法律环境相比，我国的审计市场机制还不够完善，法律约束也比较薄弱，目前针对上市公司审计失败的法律诉讼压力并不大，事务所违规成本并不高（费爱华，2004），事务所往往把业务收入的高低放在第一位。但是，我们却应该理性的看待我国的非审计服务。从我国的国情看，长期以来我国注册会计师及会计师事务所服务品种相对单一。注册会计师服务范围被限定于审计和验资等项目上。虽然事务所数量较多，但规模普遍较小，从业人员职业素质偏低，职业范围偏小，无