无形资产计量与摊销问题探究

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1、无形资产计量与摊销问题探究　　一、无形资产的概念　　（一）无形资产的定义　　无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产主要包括专利权，非专利技术，商标权，着作权，特许权，土地使用权等。作为一项资产，它独具特点：1.无形资产是由企业拥有或控制并能为其带来经济利益的资源。预期能为企业带来经济利益是每一种资源的本质，因此无形资产也不例外。2.无形资产不具有实物形态。无形资产通常表现为某种权利某项技术或者某种超额利润的综合体，它看不见也摸不着，因此不具实物形态。3.无形资产具有可辨认性。因为无形资产也需要进

2、行单独核算所以其必须可辨认，像商誉因为其总是和企的整体价值联系在一起所以会计上不将其归于无形资产。4.无形资产本身属于非货币性资产。就目前我国经济发展的现状无形资产还不存在一个非常完整的交此其转化成现金的可能性就比较小，并且其在持有过程中为企业带来预期经济利益的情况又不确定，属于以固定或可确定金额收取的资产，因此其属于非货币性资产。　　（二）无形资产的确认　　1.与该资产相关的经济利益很可能流入企业。在判断与该无形资产相关的经济利益是否很可能流入企业，既需要实施职业判断即对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理

3、估计，且有可靠证据证明；又需要关注与该资产相关的外部环境，比如一些新技术新产品的出现是否会冲击该技术或者与该技术相关的产品的市场等因素。2.该无形资产的成本能可靠计量。成本能够可靠计量是资产确认的一项基本条件，对无形资产来说尤为如此。例如一些企业内部产生的品牌报刊名等因为其不能脱离与企业单独计量所以不能称其为无形资产。　　二、无形资产的初始计量和后续计量　　无形资产通常是按实际成本计量，即取得无形资并使其达到预定使用状态所发生的全部支出，但根据其不同需要差别处理。　　（一）对于外购的无形资产其成本包括购买价款相关税费以及归属于

4、使该项资产达到预定使用状态的全部支出。但为引进新产品发生的广告费宣传费及其他间接费用以及无形资产已经达到预定用途以后发生的费用必须除外。另外需要注意的是，当外购的无形资产超过正常信用条件延期支付时，价款实际上具有融资性质，应该按照所取无形资产购买价款的的现值入账，现值与应付价款之间的差额应作为未确认的融资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。　　（二）投资者投入无形资产的成本。对于投资者投入无形资产的成本应该按照投资合同或协议约定价款确定无形资产的取得成本，但如果投资协议或价款约定价值不公允的应应按照其公允价值作为无

5、形资产的初始成本入账。　　（三）土地使用权的处理。企业取得的土地使用权通常应该按照取得时所支付的价款及相关税费入账确认为无形资产。土地使用权用于自行建造厂房等地上建筑物时，其账面价值不与地上建筑物合并计算成本，单独作为无形资产核算成本，土地使用权与建筑物分别核算计提折旧。　　但有些情况除外，如房地产开发企业取得土地使用，全用于建造对外出售的建筑物时相关的土地使用权计入建筑物成本与建筑物一起核算；再比如企业外购建筑物时，实际支付价款包括土地及建筑物价款，则应该按照合理方法将其价值进行分摊，如果实在无法在建筑物与土地使用权之间进行

6、分摊时应全部作为固定资产处理。　　（四）企业合并中取得的无形资产的成本。合并中取得的无形资产分为同一控制下的合并与非同一控制下的合并。在同一控制下，应按照被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本；非同一控制下则按照购买当日的公允价值入账，该公允价值一般为该资产在活跃市场中的报价，若在活跃市场中没有报价的则应该按照合理方法对无形资产预计产生的现金流进行折现。　　（五）自行研发无形资产成本的确定。对于自行研发的无形资产其成本核算一般分两个阶段即研究阶段与开发阶段。根据研究阶段计划性与探索性特点分析一项研究是否能在未来为企

7、业带来经济效益以及带来多大的效益都是不确定的，即其具有不确定性，所以研究阶段发生的费用一般费用化计入当期损益。开发阶段不管是在目标还是在对象风险结果等方面都与研究阶段有了很大的差别，其针对性变得更强其带来结果的可能性也越来越大，因此对于开发阶段的费用只要满足条件都可以将其计入无形资产成本。具体条件包括：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。即不存在技术上的障碍及其他不确定性并且企判断时能够提供相关证据。2.具有完成该无形资产并出售或使用的意图。管理当局应该能够说明拟开发该无形资产的意图，并具有完成该无形资产

8、开发并使其能够使用或出售的可能性。3.无形资产产生经济利益的方式具有可使用性。包括证明运用该无形资产产生的产品存在市场或该无形资产本身存在市场，无形资产将在内部使用的应证明其有用性。4.有足够的技术财务资源及其它资源的支持以完成该无形资产的开发并有能力使用或出售该无形资产。5