政府会计引入权责发生制的必要性浅析

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1、政府会计引入权责发生制的必要性浅析权责发生制是以权利义务的发生作为基准确认收入和费用，而收付实现制是以现金款项的实际收付作为基准确认收入和费用。综观会计发展史，现代会计的发展无不是建立在权责发生制前提下的，如计提各种资产的减值准备等。而收付实现制由于其在核算上的局限性使其只能处于原始阶段，我国原来在会计制度设计时，认为政府的收入是以纳税人的纳税作为保证，不存在支付风险，既是有了支付风险，也能通过增发国债和税收手段来解决。同时由于政府部门是不用缴纳税收的，且当时政府直接掌握着国有企业的所有资产，因此没有进行权责发生制核算的必要性。我

2、国的政府预算管理与政府会计由此长期采用收付实现制来进行核算，在各种要素日益市场化以及政府管理职能的不断深化和调控手段的多样化的今天，由于政府职能的根本性改变，政府由大包大揽转变为重点转向公共产品和公共服务的提供，而且政府对国有企业的控制主要采用股份改造的方式间接调控，以及政府采购和国库集中支付制度的实施，都要求政府会计核算引入权责发生制。一是政府会计全面反映政府债务的需要。在收付实现制下如国债规模、财政收支矛盾和养老保险基金缺口等“隐性债务”以及政府担保等事项无法反映。如发行国债，在经济繁荣和平稳期是不会有支付问题的，但经济运行一

3、旦步入低谷或遭遇像亚洲金融风暴危机时，同时由于现行长期国债允许提前承兑，势必会出现承兑风险加剧和考验政府应变能力，不利于宏观调控。又如社保基金缺口，据资料显示，温州市区2001年基本养老保险基金收入5.62亿元，支出7.48亿元，2002年基本养老保险基金收入6.84亿元，支出8.93亿元，随着人口日益老龄化和基金增值手段的匮乏，财政弥补基金缺口的压力不断加大，采用收付实现制，容易夸大政府可支配的财政资源，造成虚假的平衡现象，给财政经济的持续、健康运行带来隐患。又如国家赔偿法的颁布的实施，使公民能够获得国家赔偿，政府部门因未决诉讼

4、产生的或有负债未能体现。象政府担保事项未能加以披露。二是有利于人大和纳税人加强对政府部门及领导干部进行有效监督和建立正确的政绩观和绩效评价体系。传统体制下，由于各种历史原因和现实情况，各政府部门的资金存在苦乐不均的现象。政府预算部门和政府部门资金使用者之间在追加预算和预算支出时间上反复玩“博弈”游戏，追加预算没有科学依据，财政状况差的单位只好寅吃卯粮，财政状况好的单位，巧立名目，年终滥发奖金和补贴。在权责发生制下，按项目和收入成本核算可以减少乱支乱追加的问题。在政绩观方面，也存在问题。某县交通局前任局长因把大量资金投入到基础设施建

5、设上，未见工程竣工。后任局长借“前人栽树后人乘凉”效应，大量工程竣工，且带来巨大的经济效应和社会效应。假如两任局长的能力相当，在目前的政绩评价观的诱导下，会出现前任局长的绩效很可能为零，后任局长绩效满堂彩的情况，不利于从根本上扭转片面的政绩观和防止“59岁现象”的发生和树立扎实办事的作风。三是加强会计信息的真实有用性和及时性。固定资产中除了少数的如土地、以及陈列文物等少数资产可能会增值外，对固定资产核算，政府会计固定资产不计提折旧，这显然有悖于会计准则。我们知道在资金核算上有时间价值，既把不同时点的货币资金通过折现率体现出来，而政

6、府会计核算不计提折旧，将不同时点的固定资产价值简单的用算术迭加起来，没有太多的实际意义，（充其量只能反映固定资产投资规模），在账务上，收付实现制把固定资产和净资产下的固定基金科目相对应，显然是不妥的，反而给阅读者造成误解。通过对固定资产计提折旧，反映了固定资产的物理损耗，有利于加强固定资产的日常管理。在长期投资方面，由于政府拥有的往往是股权，出于防范价格风险和汇率变动风险，就必须通过权责发生制把这些风险在资产负债表上明显反映和确认，为政府提供决策依据。同时由于结算及入库的时间可能不一致，采用收付实现制将会使物资入账不及时，管理混乱

7、，资源浪费严重。综上所述，采用权责发生制取代收付实现制并非只是核算方法的简单改变，只有及时有效的采用权责发生制才能使我们政府会计的预算得以提高，管理水平和手段不断完善，从而提高公共资源的配置效率，有利于政府部门进行合理的长期决策，提高政府的持续发展能力。：蔡秉良文章：浙江省洞头县中医院