英国中央政府会计改革最新动向及其启示

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1、英国中央政府会计改革最新动向及其启示自2008年4月1日起（英国财政年度为每年4月1日至次年3月31日），英国中央政府开始以国际财务报告准则（IFRSs）为基础编制预算和财务报告，其会计改革步入了一个新的阶段。一、英国中央政府会计改革的基本历程（一）引入权责发生制会计20世纪80年代末，英国中央政府的财务报表仅包括预算执行表和资产负债表，其中资产负债表仅列示货币性资产和负债。1991年，英国财政部开始研究讨论在中央政府部门中采用权责发生制会计。经过历时两年的讨论和酝酿，英国财政部于1993年11月发布公告，宣布英国中央政府会计将引入权责发生制。1994年，英国财政部发布了绿皮书《

2、更好地核算纳税人的钱——政府资源会计和预算》（BetterAccountingfortheTaxpayer’sMoney：ResourceAccountingandBudgetinginGovernment），正式提出在中央政府部门实行权责发生制会计与预算。2000年7月，英国议会通过并颁布了《政府资源与会计法案（2000）》，为英国中央政府实行权责发生制预算与会计提供了法律依据。2000-2001财政年度，英国各政府部门同时向议会提交了两套经审计的报告，分别是现金制基础的预算报告和权责制基础的资源报告。2001-2002财政年度，英国首次在中央政府部门预算中采用权责发生制。（二

3、）以国际财务报告准则为基础编制财务报告从2006年起，在英国公认会计原则（UKGAAP）与国际财务报告准则（IFRS）相趋同的驱动下，英国的财务报告咨询委员会（FRAB）开始按照国际财务报告准则同时兼顾政府部门的特点来修订《政府财务报告手册》（GFReM，GovernmentFinancialReportingManual），即形成以国际财务报告准则为基础的政府财务报告手册。《政府财务报告手册》是由财务报告咨询委员会拟订，并由英国财政部对外发布实施的会计操作手册，是英国中央政府会计所遵循的具体规范和技术指南。2008-2009财政年度，英国中央政府开始根据修订后的《政府财务报告手

4、册》编制预算和财务报告。二、英国中央政府会计对国际财务报告准则的采用情况引入国际财务报告准则之前，《政府财务报告手册》就已经采用了权责发生制，并在很在程度上借鉴了英国公认会计原则。修订后的《政府财务报告手册》以国际财务报告准则为基础，同时兼顾了政府部门的特点和需要。英国中央政府会计对国际财务报告准则的采用情况可概括为以下几个方面。（一）直接采用大部分准则，并对政府部门应用这些准则的具体问题加以解释对于政府部门与企业的共性业务，《政府财务报告手册》直接指向了国际财务报告准则，并就政府部门如何应用这些国际财务报告准则作出了解释。例如，《政府财务报告手册》要求政府部门遵循《国际财务报告

5、准则第37号——准备、或有负债和或有资产》的规定，同时对政府部门应用该准则时的具体事项作出了解释，如规定未来现金流量应采用英国财政部公布的实际折现率进行折现。（二）对个别准则中不适合政府部门业务活动特点的规定进行调整对于存货、现金流量表、固定资产、雇员福利、退休福利计划等准则中不适合政府部门业务活动特点的某些规定，《政府财务报告手册》进行了调整和说明。如《政府财务报告手册》对《国际财务报告准则第2号——存货》（IAS2）所规定的存货的计量属性作了调整，规定政府部门持有的存货应当按照现行成本（currentcost）进行计量；同时对政府部门特有的三种资产的会计处理作了规定：（1）为

6、国防及应对突发事件而储备的物资，应根据其存在形态，部分作为固定资产处理，部分按照IAS2作为存货处理；（2）没收充公的物资，由于此类物资的变现收入直接上交国库，政府部门无须确认和披露此类物资，只需要在附注中披露其变现收入；（3）为调控价格或保持物价稳定而持有的物资，应按照欧盟委员会的要求进行后续计量。（三）对国际财务报告准则中未涉及的政府部门特有资产、特定事项等，就其会计处理作出专门规定对于国际财务报告准则未涉及的基础设施资产、继承性资产等政府部门特有资产、特定事项，《政府财务报告手册》对其会计处理作了专门规定。如《政府财务报告手册》对基础设施资产进行了初步界定；对继承性资产进行

7、了界定，并规定用于政府日常业务活动的继承性资产，参照其他同类非继承性资产确定价值，其他继承性资产按照成本或市价或扣除折旧后的重置成本来确定其价值。此外，《政府财务报告手册》还对预算信息的披露作了专门规定，如规定了预算的定义、预算执行表的内容、以及预算执行表的附注披露等。值得一提的是，《政府财务报告手册》在规范政府部门特定会计问题时重点参考了国际公共部门会计准则委员会（IPSASB）制定发布的准则或征求意见稿。三、对我国政府会计改革的启示英国政府会计改革历程对我国的政府会计改革有如