新准则下无形资产账务处理的新规范

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1、新准则下无形资产账务处理的新规范提要：《企业会计准则第6号——无形资产》（以下简称新准则），在借鉴和吸收我国已有的无形资产准则与相关国际会计准则的基础上，对无形资产核算的会计处理进行新规范。本文就研究开发支出的处理、无形资产的价值摊销、无形资产的减值处理等方面，谈谈无形资产账务处理的新变化。一、研究开发支出的会计处理（一）新准则将研究开发费用改称为研究开发支出，更符合会计逻辑和认识。（二）新准则将企业内部研究开发项目的支出，区分研究阶段支出与开发阶段支出。（三）新准则要求企业在将内部研究开发项目的支出区分为研究阶段的支出与开发阶段的支出时，应当根据内部研究

2、开发项目的研究与开发的实际情况加以判断确定。二、无形资产价值摊销的会计处理无形资产的价值摊销，是无形资产后续计量中的一个主要问题。新准则要求企业将无形资产的价值摊销完全等同于固定资产的折旧计提，以此进行相应的会计处理。（一）新准则规定“企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命”。对使用寿命有限的无形资产的价值摊销，新准则规定，无形资产的成本自取得当月起在预计使用年限内以直线法摊销。如果预计使用年限超过相关合同规定的受益年限或法律规定的年限，该无形资产的摊销年限按以下原则确定：1.合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限

3、；2.合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过有效年限；3.合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限与有效年限两者之中较短的。（二）确定应摊销的金额。新准则第18条规定：无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已经计提减值准备的无形资产，还应扣除已经计提的无形资产减值准备累计金额，并具体规定了预计残值确定标准，使新准则比旧准则更为周密、细致。（三）对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，以适时对其进行调整，以合理确定损益。（四）设置了“累计摊销”科目，进行无形资产价值摊销的账务处理。三、

4、无形资产减值计提的会计处理四、无形资产的披露问题新准则规定：企业应当按照无形资产的类别在附注中披露与无形资产有关的信息：1.无形资产的期初和期末账面余值、累计摊销额及减值准备累计金额；2.使用寿命有限的无形资产，其使用寿命的估计情况，使用寿命不确定的无形资产，其使用寿命不确定的判断依据；3.无形资产的摊销方法；4.用于担保的无形资产账面价值、当期摊销额等情况；5.计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额。五、对进一步完善无形资产准则的几点建议（一）对于无形资产的后续支出。新准则将企业内部研究开发项目支出划分为研究阶段支出和开发阶段支出，但是对于无形资

5、产的后续支出又选择了现行准则与国际准则的折中方案，即企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目，在取得后发生的支出需要再一次区分研究阶段支出与开发阶段支出，确定可以资本化的范围。笔者认为：已经确认为无形资产就是承认其能够使用、技术上具有可行性、自身存在市场或是生产出的产品具有市场，在这一前提下，对其后续支出再区分研究阶段支出和开发阶段支出就过于复杂，增加报告成本，可操作性差。建议按照该支出是否很可能使资产产生超过原来预定的绩效水平的未来经济利益和该支出是否能够可靠计量和分摊至该资产来确认资本化的范围，这样既符合确认资产的一般条件，也便于操作。（

6、二）对于使用寿命不确定的无形资产的摊销问题。新准则对使用寿命不确定的无形资产不予摊销的规定过于死板，为企图粉饰利润者提供了方便，对注册会计师和政府部门监管提出了更高的要求。首先，即使是使用寿命不确定，在其为企业重造经济利益的同时也要发生成本，不进行摊销不符合收入与费用配比的原则。其次，报表中一部分无形资产摊销，一部分不摊销也不符合可比性原则。笔者认为，可以对使用寿命不确定的无形资产使用寿命做一个上限规定，采用直线法摊销。在每年年末对其使用寿命进行复核时，如果发现影响其确定的因素已发生改变，作为一项会计估计变更。（三）对于借款费用问题。新准则仅就购买方式取得

7、无形资产借款费用做出明确规定：可将其实际支付的价款与购买价款的差额按照《企业会计准则第17号——借款费用》确认资本化范围，其余部分在信用期内计入当期损益。自行开发无形资产的借款费用成为新准则的盲点。笔者认为，如果是研究开发项目发生的支出满足确认无形资产的条件，为此发生的专门借款也同时满足资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或生产活动已经开始，可将专门借款的借款费用资本化，计入无形资产。（四）对于信息披露。新准则虽然增加了要求披露的内容，但对无形资产的获利能力和单项无形资产的具体情况没有给予足够的关注。建议无形

8、资产的披露按照单项资产披露，在附注中增加对其收益情况的反映。