与软件生产企业相关的纳税筹划

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1、与软件生产企业相关的纳税筹划【摘要】软件生产企业是国家重点鼓励发展的行业，与软件生产企业相关的纳税筹划自然是很多企业所关注的问题。本文对与软件生产企业相关的纳税筹划进行探讨，帮助企业节税减负。【关键词】软件生产企业纳税筹划增值税所得税一、将软件生产企业增值税实行即征即退所退还的税款用于研发式扩大再生产税法依据：软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品按17%税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%

2、的部分实行即征即退政策。筹划思路：软件生产企业应当尽量将增值税即征即退所退还的税款用于研究开发软件产品和扩大再生产，这样便不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。例1：甲软件生产企业于2012年12月销售自行开发的软件产品一批，取得的增值税专用发票上注明不含税销售额为2000万元，企业当期可抵扣进项税为100万元。该企业对于所退的增值税的用途有两种方案可供选择：一是将所退的增值税税额全部用于购买办公用品；二是将所退的增值税税额全部用于研究开发软件产品和扩大再生产。请对其进行纳税筹划。方案一：将所退的增值税税额全部用于购买办公用品。

3、2012年12月甲软件生产企业应缴纳的增值税=2000×17%-100=240（万元）实际税负率=240÷2000×100%=12%>3%2012年12月甲软件生产企业应退增值税=240-2000×3%=180（万元）由于将所退的增值税税额180万元全部用于购买办公用品，因此，所退增值税税额应作为企业所得税应税收入，予以征收企业所得税。2012年12月甲软件生产企业针对退税额部分应缴纳的企业所得税=180×25%=45（万元）方案二：将所退的增值税税额全部用于研究开发软件产品和扩大再生产。由方案一可知，2012年12月甲软件生产企业应退

4、增值税税额为180万元。由于将所退的增值税税额用于研究开发软件产品和扩大再生产，因此，所退增值税税额不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。2012年12月甲软件生产企业针对退税额部分应缴纳的企业所得税=0（万元）由此可见，方案二比方案一少缴纳企业所得税45万元（45-0）。因此，应选择方案二。二、利用新办软件生产企业的企业所得税“两免三减半”的税收优惠政策税法依据：我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第1年和第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半征收企业所得税。筹划思路：新办软件生产企业成立前期一般存在亏损或微利的

5、状况，这时应当尽量推迟获利年度，以便使以后产生高利润的年度享受所得税优惠政策。例2：某投资者于2010年1月1日注册成立甲软件生产企业，该企业2010年、2011年、2012年、2013年、2014年、2015年、2016年的应纳税所得额分别为10万元、-30万元、500万元、550万元、650万元、600万元、700万元。请对其进行纳税筹划。方案一：甲企业2010~2016年的应纳税所得额、企业所得税如下表所示：方案二：甲软件生产企业有意识地进行利润控制，将原来2010年产生的20万元利润延期至2011年实现，则会使前两年的应纳税所得

6、额分别变为-10万元、-10万元，以后各年应纳税所得额不变，这样将获利年度推迟到2012年。则甲企业各年的应纳税所得额、企业所得税如下表所示：[年度&应纳税所得额（万元）&企业所得税（万元）&2010&-10&0&2011&-10&0&2012&500（开始获利年度）&0（免税）&2013&550&0（免税）&2014&650&650×25%÷2=81.25（减半）&2015&600&600×25%÷2=75（减半）&2016&700&700×25%÷2=87.50（减半）&合计&298

7、0&243.75&]由此可见，方案二比方案一少缴纳企业所得税293.75万元（537.50-243.75）。因此，应选择方案二。三、利用软件生产企业的职工培训费用的税收优惠政策税法依据：软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。软件生产企业给职工发放职工福利，在计算应纳税所得额时按不超过工资、薪金总额14%的部分扣除。筹划思路：若软件生产企业的职工福利费超支，则可考虑将超支部分的职工福利费转换为职工培训费用，这样便可以税前全额扣除。例3：甲软件生产企业2012年12月决定支出300万元作为职工福利费或职工培

8、训费，现有两种方案可供选择：一是将300万元全部作为职工福利发放给全体职工；二是将140万元作为职工福利，160万元作为职工培训费用。该企业本期的会计利润为3000万元（未扣除上述300万元的支出），无其他