中德会计模式的比较研究

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1、中德会计模式的比较研究我国会计准则体系的建设一直以来偏向于借鉴英美国家的经验，英美两国的经济、文化背景和我国相距甚远，而德国在经济上非常注重宏观经济调控，其资本结构和文化背景也与我国有诸多相似之处，因此中德两国的会计模式具有很强的可比性。德国会计模式体现为法制化和本土化，这种立足本国会计环境制定会计准则的模式，对我国会计准则的完善有着重要的借鉴意义。　　　　一、中德会计模式及成因比较　　　　(一)政治经济环境角度　　德国经济环境的特征体现在社会市场经济模式、全能的银行体系、公司所有权的高度集中和交叉持股。德国的股票市场规模较小，公司股权高度集中，企业融资主要

2、依赖于银行贷款和内部融资(如养老金计划、留存收益等)，而不是在资本市场上公开募集资金，德国企业获得银行贷款比发行股票募集资金更加简便易行。小股东并不直接参与股票的交易，其股票一般委托银行代管。在这样的情况下，资本市场对会计信息的需求并不十分迫切，对信息相关性的关注程度自然也不高。德国的银行不仅是贷款方，还通过直接持股、间接持股或者代理投票权等方式享有企业的实质性股权，参与企业的经营决策活动。德国银行通常是企业监管委员会的成员，而监管委员会是德国企业公司治理的主要手段。企业的主要契约方和融资方高度参与了企业的经营决策中，因此不需要通过公开的会计信息披露渠道获取

3、相关的决策信息。可见，德国“内部交易者模式”下会计系统的功能，不在于尽可能公开的对外披露会计信息，而在于提供更好的内部信息交流渠道。德国实行社会市场经济模式，其特点是保护竞争、限制垄断。德国宪法强调市场“自由原则”与社会“公平原则”的有机结合，主张通过法律和政策对经济进行指导和调控，因此其会计目标定位于“受托责任观”与“决策有用观”的结合。　　我国实行社会主义市场经济，国有经济占主导地位，个体私营经济受国有经济的影响也接受国家的引导和监督，强调满足国家宏观调控和公众利益需要。会计目标同样定位于“受托责任观”和“决策有用观”的融合。　　　　(二)法律环境角度　

4、　德国法律体系是以成文法为特征的欧洲大陆法系，经济秩序主要靠法律来规范，推行经济政策法制化。早在19世纪德国会计就以法典化而著称，其会计制度具有很高的秩序性和法制性。德国没有单行的会计准则，其会计规范由分散于《商法》、《公司法》和《税法》中的相关规定来体现，企业的会计处理很大程度上依赖于法院判例，管理层对会计政策的选择空间比较小，无法根据实际情况采取灵活的会计政策，更多的是接受国家法律的调控。此外，德国实行“税收决定原则”，要求会计记录和财务报表应服从税务目的，会计收益必须同应税收益一致。　　我国同属大陆法系，法律条文兼具严肃性和灵活性，法制建设相比德国存在

5、着较大的差距。我国的会计法规体系的政府主导的特征明显，包括会计法律、会计准则和会计应用指南3个层次，在《会计法》的基础上，实务界还应遵循各项准则、制度及主管部门的有关补充规定。会计法律层面以《会计法》为母法，《公司法》和《企业所得税法》等也对会计规范做出了补充规定，我国的《会计法》与准则之间，并不是法律与实施细则的关系，而是分别规范了不同的内容，准则侧重于对会计事项做出规定，而会计法更侧重于对会计人员职责与权利的要求。此外，我国的《会计法》简明概括，相对于德国的会计法规而言缺乏层次、操作性不够。　　　　　　(三)文化环境角度　　德国独特的会计模式与德国严谨、

6、审慎的文化背景是分不开的。德国文化受罗马文化影响较深，讲究法制和秩序，杜绝随意性和灵活性，宗教力量强大，自觉、冷静、理智但近乎保守和刻板，倾向于规避风险。因此，德国的会计模式强调立法管理，信息披露偏向保守，会计核算注重稳健，严格遵守历史成本原则，频繁提取准备金。从会计的确认、计价、计量到报告，无不体现谨慎精神和公平、公正原则。正是这种保守的文化环境在一定程度上制约着德国会计国际趋同的改革步伐。　　我国受传统儒家文化的影响，提倡民为邦本，属于群体导向型文化。社会侧重权力等级差别，同样具有较强的集体主义倾向，认同国家利益高于一切。在这一特有的文化背景下，我国的会

7、计目标及会计信息披露表现为满足国家宏观调控和公众利益需要，是典型的政府主导型会计模式。此外，我国会计制度也很注重规避风险，但稳健原则的运用程度相对德国而言还存在着一定的差异。　　　　二、中德主要会计差异比较　　　　(一)会计目标比较　　由于德国证券市场不够发达，企业资本主要于银行贷款，发达的银行业作为企业的最大债权人成为了会计信息的主要使用者，因此德国的会计体系一直以“稳健谨慎”和“债权人保护模式”著称。德国会计信息使用者一般定位于债权人和小股东，属于“债权人保护模式”，该模式重视企业的偿债能力和资产计价；限制向股东分派股利，德国的《公司法》对企业个人账户中

8、可分配利润对业主进行分配的会计处理进行了约束，德国企