实证会计研究的辩证思考及其范式选择

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1、实证会计研究的辩证思考及其范式选择实证会计研究的辩证思考及其范式选择摘要：自1968年鲍尔和布朗的《会计收益数据的实证评估》一文开创了会计实证研究的先河之后，实证会计研究在国外迅速发展起来。我国在90年代之后引进实证会计研究，大多模仿欧美学术研究的理论、选题、构思和研究方法之后，许多国内学者对我国实证会计研究也进行了批评。本文对实证会计研究进行了辩证的思考，对我国是否应该大力提倡实证会计研究以及研究范式应如何构造提出了建议。关键词：实证会计研究辩证思考建议一、引言实证会计研究所采用的方法是实证法。实证法是解释和预测客观现象的方法，它要以确实的证

2、据，反映或检验客观存在的现象，其哲学基础是证伪主义。证伪主义在很大程度上解决了归纳法从个别引出一般、从已知真的前提引出可能真的结论的缺陷。传统的规范会计研究所回答的问题是应该是什么，文章往往缺乏充分的理由，也容易忽视理论上的完整性和内在的一致性。实证会计研究强调会计问题的研究要从会计实践活动出发，是基于大量的经过严格检验的经验数据之中的，具有定量化、精确化、可验证性等特点，并且具有准绳来衡量其论述过程的正确性；而规范会计研究经常与会计实践活动相脱节，总是围绕会计理论原则等大胆的靠抽象思维想象，涉及过多的价值判断，没有一个客观的准绳来说明其正确与

3、否、好坏与否。实证会计研究本质上是会计、数理、经济、金融、社会学等学科的交叉成果，比起规范会计研究更能碰撞出学术火花。在2008诺贝尔奖获得者北京论坛上，华人图灵奖得主姚期智指出：多学科交叉融合是信息技术发展的关键，当不同的学科、理论相互交叉结合，同时一种新技术达到成熟的时候，往往就会出现理论上的突破和技术上的创新。近十年来，实证会计研究在我国已经取得了丰硕的成果，主要表现在研究领域的扩大，如现阶段已经出现了很多在财务会计、财务管理、管理会计、审计等各个领域的实证研究，另一个方面，我国的学术期刊上也发表了许多实证会计研究的论文，这是在数量上的突

4、破。实证会计研究采用的是实证法。一般而言，实证研究的程序固定为：第一步，确立研究课题；第二步，进行（二）实证会计研究自身的缺陷首先，实证会计研究一直是以不涉及价值判断来标榜自身的，并以此作为相对于规范会计研究的优势。但是对研究课题的选择以及理论模式的构建却掺杂着会计研究人员固有的人生观、价值观、社会关系因素等的影响。这有些自相矛盾。其次，实证会计研究只能对现实现象的有限问题进行分析，并在建立模型时或由于进行实证会计研究人员自身研究水平的限制或由于客观原因使得一些因素无法被录入模型最终使得一些实际对被解释变量有影响的解释变量被忽略，从而影响到模型

5、的精确性，依此模型得出的结论也会很大程度的受到影响。再次，实证会计研究方法论基础是实证主义。但是依据马克思的哲学原理，我们可以从一般推理出个别，却无法从个别推理出一般，因为根据个别经验资料推出的结论不见得具有普遍的适用性。所以实证会计研究为了避免这种逻辑上的困境，在经验检验环节采取了拉卡托斯的精致证伪主义。但是这样也只能算是对实证会计研究所固有的内在缺陷在可行的范围内进行的修补。再次，实证会计研究的第一步是要做出假设。大多数实证会计研究都是围绕瓦茨和齐默尔曼提出的分红计划假设、债务契约假设、政治成本假设这几大类假设而展开的，那么倘若没有了这些假

6、设，根据那些模型、数据所得出的结论还有成立的可能吗？最后，会计实践中的许多问题是无法用实证会计研究模式进行研究的。如会计科目的设置、会计目标的选择等。（三）实证会计研究理论基础存在的问题我国的实证会计研究的理论基础基本都是直接借鉴国外的理论，比如有：来自经济学、管理学、财务学、行为科学等领域的博弈论、委托代理理论、有效市场假说、资本资产定价模型、权变理论、托宾Q值等。理论的产生都是有其自身存在的经济环境背景的，我们直接借鉴和运用这些理论就意味着接受了共同的前提和假定，但是我国的实证会计研究环境与国外的实证会计研究环境是完全相同的或者是相似的吗？

7、我国的证券市场有着一个特殊的现象，那就是二元股权结构。从市场特性来看，大多数上市公司全部股份被分别设置为流通股和非流通股。从权益控制结构来看，大多数公司股权高度集中，或为一股独大或为多股共大。虽然在2005年实施的股权分置改革在2006年年底已完工，但是我国的证券市场并未从实质上真正的消除了二元股权结构。那么对于流通股和非流通股并存的，尤其是非流通股所占比例很大的公司来说，存在所谓的市值吗？以流通股股票交易为基础模拟计算托宾Q值能衡量公司的业绩吗？以数据模型为标志的实证会计研究得到学术界和执业届的认同是有其条件的。脱离了一定的经济背景，包括法律

8、、企业制度等，实证会计研究令人信服的程度就会大打折扣。而我国的经济环境综合来看存在以下问题：首先，我国上市公司的制度环境存在极大的差异，包括性质差异、