我国智力资本会计研究的误区与修正

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1、我国智力资本会计研究的误区与修正摘要：文章从我国智力资本会计的研究现状入手，总结了现有理论的误区，找出与国外研究的差距，对误区产生的原因作了深入分析，辨析了相关易混淆概念，并针对存在的突出问题提出了修改意见。　关键词：智力资本；智力资本会计；人力资本会计　　　　一、我国智力资本会计研究现状　　　　1．我国智力资本会计研究成果。不少研究者认为，在知识经济时代，应在原有的无形资产内容中注入智力资源、市场资产、组织管理资产等新的内容，并主张重建无形资产会计体系，或者将原有的无形资产会计发展成为知识会计、核心竞争力会计等，这些提法从实质上来

2、看与国外所倡导的智力资本会计并无二致。另外，也有相当一部分研究者使用智力资本概念，总结起来国内智力资本会计研究领域具有特色的成果如表1所列。　　表1国内智力资本会计研究领域具有特色的成果　　　　　　2．我国智力资本会计研究中主要误区的表现。　　（1）有学者以为，智力资本是对拥有知识的人将知识变成智能转化为“第一生产力”，进行确认和反映的资本。拥有智力资本的人能在机遇众多的市场经济社会中有所发现有所发明有所创造有所前进。智力资本是人力资本的核心，是高级的人力资本，是人力资本的升华。　　（2）有学者将智力资本会计与人力资本会计的区别定义

3、为：传统人力资本会计在“财富雇佣劳动”的假设下，仍然把非人力资本投资者当成企业的唯一投资者。结果使传统人力资本会计在计量属性的选择上总是摆脱不了物质资本对人力资源发生的支出这一框架。而智力资本会计以“智力与财富合作”作为前提。在此前提下，认为智力资本进入企业是对企业的投资而不仅仅是企业获得智力资本的产权。智力资本所有者是剩余控制权与索取权的拥有者之一应该站在投资人的角度参与企业的剩余收益分配。而不是接受企业的激励，故而有权要求拥有相关的会计信息作为谈判的依据。而智力资本所有者群体内每一个体也需要了解其他个体的信息。　　（3）在帐户设

4、置方面，设“智力资产”账户，属长期资产类账户，按个人设明细科目，用于核算智力资产的增减变动额，获得智力资产和智力资产评估增值时记借方，智力资本所有者离职、退休、死亡及评估减值时记贷方，余额在借方，即期末智力资产的结余数，表示企业所拥有的智力资产价值。该账户也属于所有者权益类账户，智力资本所有者进入企业时，按照各方协商的价格和确定的股份比例记贷方，评估增值后，经企业的最高权力机构批准或按照原有的协议，按批准的增加金额记贷方；当智力资本所有者离职、死亡等原因离开企业时，按照原有的协议将所需要减少的智力资本记入借方；余额在贷方，表示累计被

5、智力资本所有者所持有的股份。　　　　二、我国智力资本会计研究中误区的分析　　　　国内具有特色的智力资本会计研究成果，体现在对智力资本权益会计的关注，以及将智力资本的资产和权益联系起来进行核算与报告等方面。从以上误区的表现总结可以看出，国内的智力资本会计是从将人的智力作为资本投入企业的角度来研究，基本思想是把人作为智力资本的所有者，而把智力资本定义为人拥有的知识转化为企业的生产力。因此，按个人设立明细帐目分享所有者权利也就顺理成章。这个角度是否能全面地反映企业所拥有的智力资本价值呢？以下从几个基本概念的辨析入手进行深入分析。　　　　1

6、．人力资本与智力资本。舒尔茨认为人力资本“包括人的知识、能力、健康等”，是体现在人身上的技能和生产知识的存量。贝克尔指出，“人力资本是通过人力投资形成的资本；……用来增加人的资源、影响未来货币和消费能力的投资为人力资本投资”。实质上，人力资本是企业人力资源中所蕴涵的知识和能力，指员工个体所拥有的知识、价值观以及表现出来的个人能力，是个体意义上的人力资本，它有两个主要特征：一是产权特征，人力资本与其所有者具有不可分离性（周其仁，1996）；二是流动性特征，个人资本随着其资本所有者的离开而流动。人力资本是组织重要的资源，虽然不为组织所拥

7、有，但是一旦人力资本进入企业，就与企业不可分割。同时人力资本的技能素质和动机态度会通过生产过程而物化到商品和服务之中，增加产品和服务的价值。　　而智力资本是指企业拥有或者控制的、能够为企业创造价值和构建持续竞争优势的动态性知识和能力。借鉴R·Sternberg的三元智力理论，组织的智力资本受到三种因素的影响：第一是组织智力本身，可以看作是由组织内的员工个体智力的综合；第二是组织长期发展中积累的规程，这些形成了组织的经验和对事物的认识和处理方式，其中也包括生产、服务的方式；第三，组织环境要素，主要是组织与顾客和供应商的关系，与股东、债

8、权人等利益紧密群体的关系以及组织与政府部门、行业协会及其它群体机构的关系。因此，智力资本由人力资本、组织资本和关系资本构成。　　由此可见，我国现有智力资本会计实际上只是针对人力资本部分，对组织资本和关系资本并无涉及。　　　　2．人力资