试论会计职业道德教育的“边际效应”

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1、试论会计职业道德教育的“边际效应”　　【摘要】本文从“边际效应”角度来探讨会计职业道德教育问题，分析了会计职业道德教育“边际效应”的作用机理，提出了合理运用会计职业道德教育“边际效应”的思路。　　【关键词】会计职业道德；教育；边际效应　　　　会计法规和会计职业道德是约束会计行为的两大主要规范，两者相互依存，相辅相成。随着我国会计法规体系的日益完善，研究和构建具有中国特色的会计职业道德体系已成为当前深化会计改革面临的紧迫问题。会计职业道德教育无疑是破解这一问题的重要基础。目前，职业道德教育是一个投入产出系统这一观点在道德教育领域已形成共识，但

2、是否“教育投入”越大，“教育产出”就越高？二者之间存在怎样的关系？目前，对这个问题的进一步研究还比较缺乏。本文尝试以西方经济学中的“边际效应”理论为研究视角，对会计职业道德教育问题作一些初步探讨。　　　　一、“边际效应”：分析会计职业道德教育的新视角　　　　“边际效应”是西方经济学中一个常用的专业术语，为了形象地说明其内涵，西方经济学教材用了一个很有趣的比喻解释“边际效应”：假设一个很饥饿的人能吃5个馒头，当吃完第一个馒头时效用最大，因为馒头完全被用来满足饥饿感；当吃第二、第三、第四个馒头时，满足饥饿感效用依次递减，当吃第五个馒头时，饥饿感

3、完全被满足，此时感觉最好。当继续吃第六个时，则不仅不会增加饥饿感的满足程度，反而会厌食，出现“负效应”。由此可见，“边际效应”本质上是一种投入产出关系，当投入增加时，产出随之增加，进一步增加时产出达到最大，再增加时产出递减。实践证明，会计职业道德教育活动也同样存在类似的规律，即在会计职业道德教育过程中，开始随着教育投入量的增加，教育效果也随之增加，但是当教育投入增加到一定量时，教育效果不再随之正向增加，反而出现下降的现象。也就是说，会计职业道德的教育投入与教育产出并不存在无条件的线性正比关系。“边际效应”的这一研究视角，为我们发现会计职业道

4、德教育规律，改进会计职业道德教育方法，增强会计职业道德教育的针对性、实效性提供了有效的分析范式。　　　　二、会计职业道德教育“边际效应”的作用机理　　　　借助“边际效应”研究视角来分析会计职业道德教育问题，必须关注会计职业道德教育的特殊性。在会计职业道德教育的理念中，我们必须明确无论投入或产出都是“人”的行为，教育者必须根据会计人员自身的感受来不断地调节投入与产出的关系。同时，在会计职业道德教育实践中，目前还缺少一套把无形的职业道德转化为可观察的经验事实，并且可以运用数学方法进行测度的变量体系。因此，只能根据教育者和会计人员在不同条件下发生

5、互动的行为，来对会计职业道德教育“边际效应”的作用机理进行分析。　　（一）假设会计职业道德教育内容确定，则会计人员职业道德状况及职业道德教育者教育投入量是分析会计职业道德教育“边际效应”的一个重要因素　　这可以分两种情景来解读，一种情景是：如果会计人员的职业道德状况与会计职业道德教育内容具有异质性，一般而言，会计职业道德教育效果会随着会计职业道德教育者教育投入量的增大而提高。例如，随着改革开放的不断深入，社会主义市场经济体制建设的不断推进，会计人员原来的职业道德观念与当前的社会现实发生了许多矛盾，此时对会计人员进行以“求实讲真、爱岗敬业”等

6、为主要内容的职业道德教育，教育的力度越大，教育的效果也就越好。但并不是说，职业道德教育投入一直增加，职业道德教育效果就一直提高。心理学研究表明，人脑对接受外界信息刺激有量的限制，超过一定的量值，大脑就会产生拒斥作用。因此，对会计人员做有针对性的适量的会计职业道德教育有助于提高会计职业道德教育效果。反之，则容易使受教育者产生逆反心理，降低教育效果。这是“边际效应”在会计职业道德教育中发生作用的一种体现。另一种情景是：如果会计人员的职业道德状况与会计职业道德教育内容具有同质性，会计人员的职业道德状况与会计职业道德教育内容正向兼容。也就是说，会计

7、人员从事的会计行为完全是在会计职业道德要求的内容框架内进行的，会计人员身上没有会计职业道德教育内容要解决的针对性道德问题。此时，会计职业道德教育内容就缺乏针对性，即使会计职业道德教育者再增大教育投入量，教育效果也并不相应增大，多次的重复反而使受教育者容易产生烦躁心理，降低教育效果。这是“边际效应”在会计职业道德教育中发生作用的又一种体现。　　（二）假设会计人员职业道德状况确定，则会计职业道德教育内容的质量及教育方法是分析会计职业道德教育“边际效应”的另一个重要因素　　众所周知，在会计职业道德教育活动中，会计人员并不是一个被设定的知识接受“容

8、器”，只是被动地接受教育内容，相反，会计人员是把教育内容“同化”到自己观念体系中的主体，会计人员接受职业道德教育过程是一个通过自身不断的主动参与和积极思考的互动过程。因此，会计职