我国财务会计概念框架若干问题的研究

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1、我国财务会计概念框架若干问题的研究一、财务会计概念框架的形成与性质　　（一）财务会计概念框架的产生与发展　　财务会计概念结构（ConceptualFrameittee，简称IASC）①也对财务会计概念框架进行研究，并发布自己的财务会计概念框架。特别是1989年7月国际会计准则委员会公布的《编制和呈报财务报表的框架》的报告，对国际会计界产生了深远影响。先后有英国、加拿大和澳大利亚等国家和地区制定发布了自己的财务会计概念框架，这些国家财务会计概念框架的名称、具体形式和内容不尽相同。　　（二）国际会计准则委员会及主要国家财务会计概念框架的基本内容

2、及其性质　　根据美国财务会计准则委员会于1976年提出的“概念框架研究项目的范围与含义”的研究计划，概念框架是由目标及相关的基本概念组成的逻辑严密的体系。其内容主要包括：　　（1）确认财务会计和财务报告的目标；　　（2）对财务报表要素给出定义；　　（3）评估财务会计和会计信息的质量特征；　　（4）解决如何对财务报表要素进行确认、计量和报告；　　（5）分析某些重大财务会计问题。1980年，美国财务会计准则委员会明确地认为概念框架并不涉及具体的会计准则，也就是说美国财务会计概念框架不是美国的一般公认会计原则，不具有约束力。按照美国财务会计准则委

3、员会的定义，概念框架是由目标和与它关联的基本概念组成的一个连贯、协调、内在一致的理论体系，用于评估企业财务会计和财务报告，并解决会计准则尚未规定而产生的新的会计问题。概念框架的组成主要是企业财务会计与报告的目标和有关几个基本概念。　　英国会计准则委员会（AccountingStandardsBoard，缩写为ASB）的概念框架称为《财务报告原则公告》（StatementofPrinciplesforFinancialReporting）。英国的概念框架从性质上来说，主要用于指导会计准则的制定，明确会计准则的制定方向，不属于会计准则的范畴。　

4、　澳大利亚会计概念框架，称为《会计概念公告》（StatementsofAccountingConcepts），简称为概念框架，是由澳大利亚会计研究基金会下属的公共部门会计准则委员会以及会计准则审查委员会制定，由澳大利亚会计研究基金会代表澳大利亚注册实务会计师和澳大利亚特许会计师协会以及会计准则审查委员会发布。澳大利亚财务会计概念框架包括4份会计概念公告和2项会计理论专题。　　会计概念公告具体包括：　　（1）会计概念公告第l号-报告主体的定义；　　（2）会计概念公告第2号-通用目的财务报告的目标；　　（3）会计概念公告第3号-财务信息的质量特

5、征；　　（4）会计概念公告第4号-财务报表要素的定义和确认。　　两个会计理论专题具体为：　　（1）财务报告中的计量；　　（2）关于偿付能力和现金状况的报告。　　国际会计准则理事会的概念框架的内容主要包括：　　（1）财务报表的目标；　　（2）决定财务报表信息有用性的质量特征；　　（3）构成财务报表的要素的定义、确认和计量；　　（4）资本和资本保全概念。国际会计准则理事会的概念框架并不是一份国际会计准则，不对任何特定的计量和披露问题确立标准。国际会计准则理事会概念框架的地位并非优先于所有的国际会计准则，在该概念框架和某项国际会计准则之间产生抵触

6、的情况下，应当遵循国际会计准则而不是概念框架的要求。　　从上面各主要国家和国际会计准则理事会的财务会计概念框架内容的分析，我们可以发现：首先，财务会计概念框架并不是会计准则，不属于其会计准则的组成部分，其本身对企业的会计行为并没有强制的直接的约束力。其次，各国的财务会计概念框架与其会计准则及各国会计实务存在着密切的联系，虽然其不作为会计准则的组成部分，但指导着会计准则的制定，为会计准则的制定提供理论依据，以协调财务报表编制的准则、规定和程序等。同时也是对制定的会计准则规定进行评估的标准。最后，从财务会计概念框架的主要内容来看，各国财务会计概

7、念框架包括的主要内容都涉及财务会计的目标、财务报表的质量特征、财务报表要素的定义及其计量和确认，这些内容更多地属于会计理论范畴。　　二、关于财务会计概念框架的作用　　关于财务会计概念框架的作用，美国财务会计准则委员会的观点最具代表性。美国财务会计准则委员会认为，概念框架主要在以下几个方面发挥重要的作用：　　（1）它能够为会计准则制定机构在制定和评估会计准则时提供指南，以保证会计准则的一贯性和系统性；　　（2）在缺乏权威性文件的情况下，它能够为人们分析新的或正在出现的财务会计和报告问题提供参考依据；　　（3）在编制财务信息时，为会计人员进行职

8、业判断提供理论依据；　　（4）由于概念框架能够促进会计准则的一贯性与会计实务的合理性，它可以提高财务报表的可比性，促进使用者对财务报表的了解并增强使用者的信心。　　国际会计准则理