浅谈我国纳税人权利的相关法律研究

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1、浅谈我国纳税人权利的相关法律研究纳税人是指税法中规定的直接负有纳税义务的单位或个人。税收是我国财政收入主要，现代国家是典型的税收国家，是一个由处于平等地位的所有纳税人结合而成的公民共同体。伴随着我国税收法治进程的不断发展，纳税人的权利及其保护问题日渐受到全社会的广泛关注，成为税收立法、税收执法和税务司法的一个举足轻重的议题。关于纳税人在税收法律中的地位已经受到了学界的广泛关注，其中最为关注的问题当属纳税人权利保护的问题，在这一基础上，学界关于纳税人权利保护问题开始争论不休，在我国现阶段下，无论是法律法规中关于纳税人权益保护问题的规定还是国家机会的相关规定，都存在着一定的不足之处。

2、　　一、关于纳税人权益的论述　　(一)纳税人权利内容分析　　纳税人权利就是纳税人在履行应有的义务时，法律对其提供的保障，在纳税人合法权益受到不法侵害的时候，可以获取到一定的补偿或者救济，关于纳税人的权利，包括几种类型:第一种就是纳税人的获知权;第二种是纳税人申请延期申报、免税、减税以及退税的权利;第三种是纳税人的知情权;第四种是获取收据、完税凭证以及清单的权利;第五种是纳税人申请行政诉讼、行政复议以及请求赔偿的合法权益;第六种是纳税人的申辩权、陈述权与申请听证权;第七种是纳税人合理纳税权利;第八种是纳税人商业秘密与隐私秘密的保护权;第九种是纳税人获取礼貌和周到服务的权利;第十种是

3、纳税人委托他人代理相关实务的权利;最后一种是纳税人的申诉权、控告权。这些权利都是纳税人在履行相关义务过程中产生的与义务一致的权利。　　此外，《刑法修正案(八)》对涉税犯罪规定作了重要修改。取消了抵扣税款发票罪和伪造虚开增值税专用发票、出售伪造的增值税专用发票、用于骗取出口退税罪的死刑，同时将抵扣税款功能的普通发票、虚开不具有骗取出口退税和非法持有伪造的发票等行为纳入到《刑法》中，表现了国家对当前打击涉税违法犯罪工作的决心，从而进一步保护了纳税人权利。　　在2011年国家税务总局针对我国目前尚缺少纳税人权益保护的专门法律，对关纳税人权益保护的规定不够健全的现状，公开颁布了保护纳税人

4、权利的最新举措，设立了纳税服务司和纳税人权利保护处，切实保护纳税人的权利，增强纳税人维护自身权益的能力与意识。　　(二)纳税人权利的特点纳税人权利具有以下特点:　　1.纳税人权利仅能存在和发生于特定的税收法律关系之中　　税收法律关系是税收法律规范确认和调整的，国家和纳税人之间发生的具有权利和义务内容的社会关系。税收法律关系的一方主体仅能是国家，税收法律关系主体双方只具有单方面的权利与义务内容，税收法律关系的产生以纳税人发生了税法规定的事实或者行为为根据。　　2.纳税人权利实现的基础是纳税义务的履行　　在社会主义社会中，权利与义务是相对，不可分离，在法律上一方有权利，另一方必有相应

5、的义务，或者双方互为权利义务;任何公民不可只享有权利而不承担义务，也不可能只承担义务而享受不到权利。纳税人只有在履行了纳税义务的基础下，才可享受到税收制度给予公共的利益。　　3.纳税人权利的内容，往往对应为税务机关应当履行的义务　　税务机关指国家税务总局及其所属征收机关。国家用税收筹集财政的收入，依照国家预算安排，有目的有计划地用于国家的财政支出，从而为社会提供公共产品以及公共服务，改善人民生活，加强公共安全和国防安全，为国家的社会稳定、经济发展和人民生活提供强大的物质保障。只有税务机关依法征税，且按照国家规定使用税款，纳税人的权利才可真正得以实现。　　二、我国对纳税人权利保护存

6、在的问题　　(一)税收法律未发挥出应有的作用　　就现阶段来看，我国宪法中没有充分发挥出对纳税人的权利保障义务，宪法的重点是放置在公民纳税义务的规定上，基本上没有条文做出纳税人的权利保证，此外，宪法中也未明确规定纳税人使用税的权利、诉讼权利、监督权利，也没有提出纳税人可以享受国家税收来提升公共服务的合法权益，这显然是存在缺失的。此外，我国也没有明确的税收基本法，目前的税收法律法规中还存在着一系列的问题，部门的设置存在矛盾，冲突常常发生，部门制度的制定过于随意，缺乏完善的指导原则和科学的管理理念。　　(二)税收支出监督不到位　　就目前我国法律法规的相关规定来看，对于税收立法权利并没有

7、完善的规定，相关部门没有意识到纳税人监督权的重要性，而政府在国家资金的使用以及支配上，没有遵循及时性和透明性的原则，大多数的纳税人都不知道税款的流向和使用方式，更谈不上监督了。对于社会上的公款消费、乱收费、豆腐渣工程问题，纳税人无法对其进行合理的监督。此外，法律对于纳税成本的节约问题，也没有明确的规定，导致税收的支出成本过高，在这一因素的影响下，纳税人不了解自己税款的取向，影响了他们的纳税积极性。　　(三)纳税人权利保护乏力　　纳税人权利保护主要依赖于三大主体力量:纳税人本身、税