浅谈民国遗产税制度思想的转变——从分遗产税制到总遗产税制

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1、浅谈民国遗产税制度思想的转变——从分遗产税制到总遗产税制一、引言　　所谓遗产税制度思想，主要是指主张在中国推行遗产税制度的思想。近代中国的遗产税制度思想成长并成熟于民国时期，对于遗产税制度在近代中国的实施，起了积极的推动作用。系统地考察民国遗产税制度思想的演进过程及其特征，不仅是对近代中国财政思想研究的拓展和深化，还能为我国当前的税制改革(特别是遗产税制度建设)提供有益的借鉴。　　浅谈民国遗产税制度思想的转变——从分遗产税制到总遗产税制一、引言　　所谓遗产税制度思想，主要是指主张在中国推行遗产税制度的思想。近代中国的遗产税制度思想成长并成熟于民国时期，对于遗产税制度在近代中国的实施，起了积极

2、的推动作用。系统地考察民国遗产税制度思想的演进过程及其特征，不仅是对近代中国财政思想研究的拓展和深化，还能为我国当前的税制改革(特别是遗产税制度建设)提供有益的借鉴。　　然而，目前学术界对这一主题的研究还相当薄弱。既有的相关研究大多从财政史或税制史角度对民国遗产税制度的史实进行描述，甚少涉及理论或思想层面。虽有一些经济思想史论著对民国遗产税制度思想稍有涉及，但缺乏系统的梳理。总之，虽然涉及民国遗产税问题的文献为数不少，但专门论述民国遗产税制度思想的论著尚未出现，这就为本文的探讨留下了余地。本文拟分北洋政府和国民政府两个历史时期，并以抗战全面爆发的1937年为界，将国民政府分为前期与后期两个阶

3、段，对民国遗产税制度思想的演进过程作一系统梳理，并总结其所呈现的特点。关于本文的研究视角和思路，有两点需要说明：其一，尽管对遗产税制度思想的讨论离不开对遗产税主要税制要素的分析，但是本文对这些税制要素的介绍或分析不求面面俱到，而是更加关注民国遗产税制度思想演进的总体特征，重点考察国人在中国特殊国情背景下选择西方遗产税制度模式时所显示的价值取向;其二，由于遗产税制度建设是思想界的活动与政府决策互动的结果，因此本文将兼顾思想界的活动与官方的改制工作，以反映思想演进的全貌。研究发现，民国思想界对遗产税制度建设问题的思索始终贯穿着对税制公平性和可行性的考量，国人高度重视税收的公平原则，但随着对问题讨

4、论的深入，人们最终认识到既定国情下的可行性是实现公平性的前提条件，当两者发生冲突时，只能放弃绝对公平的理想而追求可行性前提下的相对公平。　　二、北洋政府时期：遗产税制度思想的兴起　　(一)近代中国遗产税制度思想的溯源　　遗产税是以财产所有人死亡时遗留的财产为课税对象而课征的一种税，是现代财产课税体系中重要的分支，具有非常突出的收入再分配功能。遗产税起源甚早，古代的埃及与罗马早已有之。近代遗产税始征于荷兰(1598年)。中国古代受子承父业与父债子还等观念的影响，向无此税。遗产税是近代中国税制改革浪潮中受西方影响而引进的全新税种。　　近代中国的遗产税制度思想可追溯至清朝末年。清末，由于西方财经知

5、识在中国的初步传播，一些先进人士开始注意到西方遗产税。如1901年洋务派官僚刘坤一和张之洞在联合会奏变法折中曾提出要采行西方遗产税的建议。提议引进遗产税的直接动机多为纾解政府的财政困难，但也有少数人注意到遗产税的收入再分配职能，如梁启超曾指出，遗产对继承人而言非劳动所得，对其课税颇符合公平负担的原则。这是近代国人对遗产税社会功能的早期表述，尽管是极其粗浅的。　　进入民国以后，特别是20世纪20年代以后，遗产税制度思想得到较快的发展。究其原因，从思想史的角度来看，主要有两点：其一是西方财政学在中国的快速与深入传播。19世纪末期以阿道夫瓦格纳(1835-1917年)为代表的德国社会政策学派的财政

6、理念对国人的影响很大。瓦格纳特别重视税收的社会公正原则，主张国家通过税收工具调整所得及财产分配，以消弭社会矛盾。近代中国知识分子深受古代儒家大同思想的影响，非常认同这一观念。其二是受孙中山思想的影响。孙中山主张采用累进税率，征收所得税和遗产税等直接税，作为节制资本和调节贫富不均的主要手段。鉴于孙中山在当时社会的崇高地位，他的上述思想对民国时期(特别是国民政府时期)的财税思想和政策具有重大影响。　　北洋政府时期，遗产税制度思想的进展主要体现在：官方进行了中国近代史上首次遗产税立法尝试;思想界则对在中国特殊国情下推行遗产税的困难作了初步分析。　　(二)近代中国的首次遗产税立法尝试　　民国初年，财

7、政当局在财政改革计划中提出要系统地引进西方近代税种的设想，其中包括遗产税。遗产税制度的创建工作因之被提上议事日程。1914年，北洋政府的法籍财政顾问铎尔孟(AndrédHormon)提出拟办遗产税说帖及略例。1915年，财政部次长章宗元提出《遗产税条例草案》12条，同年夏，总统府财政讨论会以该草案为蓝本制定了《遗产税条例》。　　铎尔孟的遗产税略例共8条，内容非常简单，主要规定：继承遗产不逾1　0