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1、经营风险导向审计:终结PK新生夏草一.审计与咨询分离导致BA模式受挫自2001年发生银广夏事件后,风险导向审计就成为业界一个重要话题,到了2005年底到了2006年初,这个话题逐渐淡出业界的视角究竟什么才是风险导向审计?这个”风险”是否指的是”经营风险”?2004年初,中注协秘书长陈毓圭发表文章纵论风险导向审计的前世今生,陈秘书长肯定了SSA(战略系统审计)是职业界探索风险导向审计的重要成果,而这个SSA就是一个经营风险导向审计的范例;2005年秋天,上海国家会计学院召开”现代风险基础审计论坛”,
2、英文就是”BusinessRiskBasedAuditing”,论坛请来了”BusinessRiskBasedAuditing”模式的创始人KnechelIraSolomon等过来发表演讲http://www.esnai.com/news/BRBAForum/ShowTopicAttrBRBAForum.asp?RID=26&title=%CF%D6%B4%FA%B7%E7%CF%D5%B5%BC%CF%F2%C9%F3%BC%C6%C2%DB%CC%B3true但经营风险导向审计一开始就受到业
3、界的质疑,经营风险与重大错报风险之间到底是什么关系?按照经营风险导向审计模式,从战略风险到流程风险再到剩余风险,都是经营风险,中南财大博导张龙平对此模式就深不以为然,认为经营风险的识别评估及应对那是管理层的事,而不是审计师的事;北京国家会计学院秦荣生更是对经营风险导向审计进行了全面批判,认为经营风险导向审计的理论与方法体系严重脱节,难以指导实践;经营风险导向审计作为一种技术方法,难以规避审计失败,改变了审计的本质特征;厦门国家会计学院黄世忠也对经营风险导向审计持怀疑态度,认为它是导致审计失败重要
4、原因.作为中注协分管标准的杨志国也对此模式不以为然,认为审计风险准则并不是经营风险导向,而只是在企业了解层面多了两个内容,一是相关的目标战略及经营风险,二是财务业绩的衡量和评价.在新版CPA审计教材P172中论及”经营风险对重大错报风险的影响”中认为,CPA了解被审单位的经营风险有助于识别财务报表重大错报风险抵,但并非所有的经营风险都与财务报表有关,CPA没有责任识别或评估对财务报表没有影响的经营风险,并称”多数经营风险最终都会产生财务后果,从而影响财务报表,但并非所有经营风险都会导致重大错报风
5、险.笔者的理解是CPA只需关注可能导致财务报表产生重大错报的经营风险,如七喜电脑(002027)04年在中小板上市,主营七喜电脑,众所周知,电脑行业存在过度竞争,与家电一样,行业内二线品牌生存非常困难,甚至一线品牌也在亏损经营,审计师要分析电脑行业存在的经营风险对七喜电脑的影响,结合七喜商业模式及团队能力,判断七喜电脑到底是盈利还是亏损?如果是盈利,销售净利率大至有多少?为什么七喜资金运营效率高,是否有虚增销售额嫌疑?七喜在上市之后,宣布要进军手机,这又是一个高风险的行业,审计师要判断七喜进军手机
6、行业可能存在的财务后果,如是否会破产等?因为这影响到公司的持续经营问题.但是问题就来了,七喜进军手机的前景,审计师如何能做出准确的预测呢?在上海国家会计学院2005年“现代风险导向审计论坛”上，编写了第一本系统介绍现代审计方法教材《审计：鉴证与风险》的佛罗里达大学会计学院审计学教授W.RobertKnechel在题为“现代风险导向审计的实施与障碍”的演讲中举例说明了经营风险审计的运用本案例引自张菱：自上而下《财务总监》2005.10：Rubbermaid曾是美国全球领先的塑料制品生产商，产品包括储
7、藏罐和垃圾箱等。在90年代中期，该公司连续数年的年均增长率超过14%，且连续三年被“财富”杂志评选为“美国最受欢迎的企业”。对Rubbermaid进行战略分析后发现，该公司对原油价格的波动非常敏感，因为塑料制品的一个重要原料是树脂，而树脂是通过原油炼制的。但Rubbermaid没有采取任何控制原材料风险的措施——既没有集中采购，也没有与供应商签订长期购买合同。而实际上，该公司是世界上最大的树脂消费商之一，以其采购规模，完全可以通过谈判获得很优惠的价格。但该公司没有利用集中采购所能赋予它的定价能力，
8、而是在全球12个地方分别采购。当原油价格上涨时，它只能把增加的成本转嫁给客户。该公司也未能有效管理与最大客户沃尔玛的关系。沃尔玛拒绝接受价格上涨，并把Rubbermaid的产品放在靠里的货架上，而将Rubbermaid的低价竞争对手Sterlite的产品置于位置最好的货架上。该公司另一个战略方面的问题是制定的增长目标太高——试图维持14%的年增长率。实现目标的困难给管理层形成巨大压力，而这一点对于内控环境十分不利。同时，它在欧洲的扩张也遭遇挫折。基于这些情况，审计师可作出合理的财务
