我国上市公司的会计造假现象及审计防范

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1、我国上市公司的会计造假现象及审计防范内容提要：我国上市公司对社会经济发展的贡献是大家有目共睹的，但上市公司各种会计造假现象却层出不穷，严重破坏了社会主义市场经济秩序，误导了社会资源的配置，引发了社会尤其是公众投资者对上市公司的信任危机。本文详细分析了目前上市公司会计造假的原因和手段，并针对其原因和手段剖析了应对上市公司会计造假现象的审计防范。关键词：上市公司；会计造假；审计防范近日，证监会披露的信息显示，经查明，安妮股份2008年虚增营业收入6900.77万元，虚增营业成本5291.63万元，虚增利润1609.13万元。安妮股份因会计造假，被处以警告和50万元罚款的处罚，

2、同时遭受处罚的还有时任安妮股份董事长等人。回顾过去，我国上市公司的会计造假现象层出不穷，已经成为了当今证券市场一大热点和重点问题之一。而我国上市公司的会计造假现象不仅给投资者、债权人、企业管理者、政府监督部门等会计信息使用者带来不可估量的损失，而且严重破坏了社会主义市场经济秩序，诱导经济犯罪和不正当竞争。一、我国上市公司会计造假现象的原因从过去到现在，这些屡见不鲜的会计造假现象，究其原因，为什么会出现？内部因素和外部因素的共同存在，驱使了造假的动机成为可能并转变为现实。（一）上市公司的内部因素1、上市前的利益驱使。企业上市之前为取得上市资格而粉饰业绩。在行政审批下，由于实

3、际规模控制、“限报家数”的政策，股票发行额度成了一种稀缺资源。企业通过激烈的竞争拿到的发行额度往往与其资产规模不相匹配，只好将一部分经营性资产和经营性业务剥离，或者局部改制，将原来不具有独立面向市场的生产线、车间和业务拼凑成一个上市公司，这就在一定程度上造成了会计信息失真。2、上市后的利益驱使。企业上市之后想从证券市场再融资，就必须保持一定的赢利水平来达到净资产收益率等相关要求。不少上市公司靠自身主营业务的正常经营是达不到融资条件的，为了达到配股要求，那些盈利水平较低的上市公司仍然会想尽一切可能的办法，创造条件争取实现配股愿望。一些业绩较差的上市公司同样也会在账务上玩弄花

4、招，避免连续3年亏损被摘牌。（二）上市公司的外部因素1、外部监督体系不严密、不完善。7我国注册会计师委托审计制度存在严重缺陷，在审计时缺乏应有的独立性。上市公司会计信息公布与众前，注册会计师是重要的防线，而事实上注册会计师并没有筑起此防线。如果注册会计师对上市公司的会计报表能够进行独立的审计，即可对管理层的会计信息编报权力进行约束，也可督促管理层充分披露会计信息，缓解管理层与投资者之间的信息失衡问题。独立性是社会审计的灵魂，离开了独立性，社会审计鉴证功能就一文不值，并可能使上市公司的会计造假更具有欺骗性。2、会计法律法规存在着一定的漏洞和缺陷，给造假者有机可乘。一些法规出

5、台滞后于实践的发展，缺乏预见性，可操作性不强且执行不力，这就助长了违法者进行会计造假的气焰。我国正在建立的现代企业制度，要求给予企业较大的会计政策选择权、法定的会计政策和会计处理方法的可选择性，无疑给企业经理层提供了盈余管理的可乘之机。如计提坏账准备，计提比例范围较大，随意性强，对于相同的账龄、不同的公司可以用不同的计提比例。不少公司便根据自己的需要来计提，从而达到操纵利润的目的。二、我国上市公司会计造假的手段（一）虚拟资产，隐瞒负债，以虚增所有者权益此种手段通过虚增库存存货、不良资产长期挂账等方法来达到虚拟资产的目的，通过到期费用不予确认等方式来隐藏债务，从而在表面体现

6、出上市公司良好的财务经济状况，误导投资者的投资决定，最终导致投资者的经济利益受到严重损害。1、虚增库存存货。对实际上并不存在的项目编造各种虚假资料，如没有原始凭证支持的记账凭证、夸大存货盘点表上存货数量、伪造装运和验收报告以及虚假的定购单，从而虚增存货的价值以粉饰会计报表。美国的法尔莫公司曾经的辉煌便是建立在资产造假——未检查出来的存货高估和虚假利润的基础上的，这些舞弊行为最终导致了拥有几百家药店的全国连锁型公司的破产，直接损害到投资者的经济利益。2、不良资产长期挂账。 不良资产滞留于企业各项资产中，一方面粉饰着财务状况，另一方面又掩盖着资产的流失。不良资产是指不能给企业

7、带来应有的经济利益的资产。企业的不良资产包括银行长期未达账项、待处理财产损失、潜亏挂账、待摊费用和长期待摊费用、应提未提的减值准备（含三年以上应收账款、积压物资、长期无效投资、应提未提减值准备固定资产、在建工程、无形资产）构成。这些不良资产长期挂账，导致账实不符、财务状况虚假。3、到期应付费用不予确认。如借款利息、票据利息、应付债券利息，外币负债的汇兑损失等，按制度规定在会计期末应予确认为本期费用和负债，而有些公司则不予确认和报告。其结果是少计费用，虚增了本期利润，少计负债虚增了所有者权益。几近家喻户晓的红光实业诈骗一案中，红