公允价值审计相关问题研究[文献综述]

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1、本科毕业设计（论文）文献综述题目公允价值审计相关问题研究一、前言部分（一）写作目的2006年新颁布的会计准则中，重新大量引入公允价值计量等概念。而公允价值本身所具有的局限，再加上我国对于公允价值审计的理论研究以及实务中经验尚少，在这种前提下，给予了管理当局很大的操作空间。因此，公允价值审计对于注册会计师来说，是一个不小的挑战。本文就公允价值审计问题，通过查阅国内外相关学术论文、期刊、著作、报纸等，比较国内外相关的公允价值审计准则，将此议题上的权威学者所作的努力作为借鉴参考，藉此提出自己的观点。（二）相关概念所谓公允价值是指，在公交易中，熟悉情况的双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。在公平交

2、易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。不同国家，不同地区对于公允价值都有不同的定义，但大致可以归结以下两点：其一，公允价值要求在一个公平、开放的市场，不收任何干扰，并且完全竞争；其二，交易双方熟悉情况，没有关联，理智自愿的交换。公允价值确认的相关规定可大致分为三种情况：①存在活跃、公开市场价格，以该价格为标准确认的价值即为公允价值；②在不存在公开市场价格的情况下，在多方询价基础的前提下，采用适当估值方法，或由评估机构评估，来确认“公允价值”基准；③不存在公开市场价格，交易标的也不适宜进行评估，且进行多方询价存在困难的，可参考同类交

3、易的市场价格，来确认“公允价值”基准。公允价值审计是指注册会计师在财务报表审计过程中，在执行了必要的审计程序的基础上获取充分、适当的审计证据．以确定公允价值确认、计量(包括初始计量与后续计量)和披露是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定并得出相应审计结论的过程。（三）综述范围10本文参考了2001－2010年间发表于《会计研究》《财会月刊》《财经论坛》《会计之友》《财会通讯》《新会计》《财经理论与实践》《中国管理信息化》《价值工程》等学术杂志中和《经济参考报》和《中国日报》的研究论文，借鉴了暨南大学学报等大学学报文章及部分硕博士论文，通过分析与总结这些文章，对公允价值审计的背景以及现状和国

4、内外比较以及相应问题解决方案等进行了总体把握。（四）相关主题及争论焦点注册会计师的审计鉴证功能，是现代资本市场正常运转的重要基石。资本市场的公允价值审计又是资本市场的最重要的部分。然而由于公允价值本身存在的缺陷，诸如市场信息获取困难，又或者获得相关信息但是出于自身的利益考虑记录不合理的价值，因为存在公允价值就存在估价，有估价就有主观随意性。再加上我国现存的一些客观问题，很多企业通过公允价值来粉饰财务报表，调整利润，造成严重的经济后果，这些都对注册会计师的公允价值审计提出了严峻挑战。二、主体部分（一）公允价值审计的背景上世纪70年代，会计领域引入了公允价值计量的观念。90年代初期，英美等国家开始

5、广泛应用公允价值概念。我国于90年代中期开始关注公允价值，并开始把公允价值概念引用至准则。由于我国本身的经济体制的限制，加上公允价值本身存在的一些难以消除的缺陷，使得公允价值计量属性在我国的应用经历了一个曲折反复的过程。1997年，公允价值在我国具体会计准则中首次出现，2001年财政部重新修订了具体会计准则，明确回避了公允价值计量。然而由于国际上公允价值计量的广泛应用，而且伴随着经济全球化的趋势，历史成本计量属性已经不能够满足经济发展的需求。我国经济要想发展，必须与时俱进，重新引入公允价值计量，就在2006年初新颁布的会计准则中重新大量引入了公允价值，并放到了重要位置。在这样的形势条件下，公允

6、价值的全面引入已经是大势所趋，而公允价值审计问题将是注册会计师们的一个不容回避的工作。（二）国外对公允价值审计的理论研究成果美国著名会计学家迈克尔·查特菲尔德早在1976年就曾经指出：会计理论的根本改善将可能始于资产计价程序的变革。资产计价程序变革的重点就是“10从原始购置成本转向现时价值，从销货时点实现收益转向一旦能做出客观的计量就确认利润。”在上世纪80年代，有关公允价值的争论主要在美国证券交易委员会(SEC)和金融界之间进行，美国财务会计准则委员会(FASB)不肯轻易表态。80年代后期存款储蓄行业的金融危机，彻底改变了FASB的态度和立场。从90年代起，FASB明显转向SEC的立场，颁布

7、了一系列旨在推动公允价值会计向前发展的财务会计准则。FASB在1991到1995年间，颁布的与公允价值会计有关的准则就有8项。于1996年又发布了“衍生金融工具与套期保值会计”、“综合收益的报告”两份征求意见稿。此外，FASB在1998和1999年发布关于“负债权益问题”与“按公允价值计量所有金融资产和负债”准则的征求意见稿。特别是正式发表了第7辑概念公告《在会计计量中使用现金流量信息和现值》之后