合并财务报表(下4.4).ppt

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1、合并财务报表（下）一、合并财务报表的意义吸收合并、新设合并下不编制合并报表。控制合并下由母公司编制合并报表。1、合并财务报表意义反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营状况和现金流动状况的财务报表。与个别财务报表相比，合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营状况和现金流动状况，反映对象通常是若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的主体，而非法律意义上的主体。为母公司股东提供决策有用信息；为母公司长期债权人提供决策有用信息；为企业管理者提供有用信息；为政府有关管理部门提供有用信息

2、。2.合并财务报表编制目的不同观点：一种观点：将母公司个别报表上基于“权益法”的“长期股权投资－对子公司股权投资”和“投资收益－对子公司投资收益”的信息详细化。这种观点也称为“放大观”。另一种观点：是采用一种新的报表形式，来提供一个新实体的会计信息，以“取代”原有的母公司的个别财务报表。在这种观点下，提供合并财务报表之后，无须提供母公司的个别报表。这种观点也称为“取代观”。我国目前采用的大体上是第一种观点，即要求提供合并财务报表的同时，提供母公司的个别会计报表。二、合并财务报表的合并理论合并理论的核心

3、：认识合并财务报表的观点或看问题的角度。即如何看待由母公司与其子公司组成的企业集团及其内部关系。1、母公司理论是一种从母公司的角度，来看待母公司与其子公司之间的控股合并关系的合并理论。这种理论强调母公司股东的利益，没有将子公司看作独立的法人，而只是母公司的附属机构。当母公司没有拥有子公司100％股权时，将子公司的少数股东作为集团外的利益群体，将少数股东所持有的的权益（少数股东权益）视为集团的负债。2、实体理论从母公司及其子公司组成的统一实体的角度，来看待母子公司间的控股合并关系的合并理论。这种理论强调

4、单一管理机构对一个经济实体的控制。依据这一理论，编制合并财务报表的目的在于，提供由不同法律实体组成的企业集团作为一个统一的合并主体进行经营的信息。在实体理论下，如果母公司未能持有子公司100％的股权，则要将子公司净资产区别为控股权益与少数股东权益。3、所有权理论也称业主权理论，将母公司在子公司的股权看作其所持有的所有权的合并理论。依据这一理论，在编制合并财务报表时，对于子公司的资产、负债，只按母公司所持有股权的份额计入合并资产负债表；对于子公司的收入、费用和利润，也只按母公司持有股权的份额计入合并利润

5、表。在实践中，母公司在编制合并财务报表时，往往不是单纯运用以上合并理论中的某一种，而是将以上三种理论综合运用于合并财务报表的编制之中。三、合并财务报表的合并范围1、母公司和子公司的定义母公司：是指有一个或一个以上子公司的企业。成为母公司应具备的条件：第一，必须有一个或一个以上的子公司，能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能够从另一个企业的经营活动中获取利益的权利；第二，母公司可以是企业（有限责任公司、股份有限公司等），也可以是其他主体。子公司：是被母公司控制的企业。成为子公司应具备的条件：第一，必须

6、被母公司所控制，并且只能由一个母公司控制；第二，子公司可以是企业，也可以是其他主体。2、合并财务报表的合并范围要以控制为基础加以确定。控制：是指一个企业能够决定另一个企业的财务、经营决策，并能从另一个企业的经营活动中获取利益的权利。控制通常有以下特征：控制的主体是唯一的，不是两方或多方；控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策，这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的;控制的目的是为了获得经济利益；控制的性质是一种法定权利，这种权利也可以通过公司章程或协议、投资人之间的协议授予。3、

7、控制标准的具体应用A：母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位其半数以上的表决权的被投资单位应纳入合并财务报表的范围。拥有表决权通常包括以下三种情况：母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权；母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权；母公司直接和间接共同拥有被投资单位半数以上表决权。B：母公司拥有其半数以下表决权的被子投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况：通过与被投资单位其他投资人之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；根据公司章程协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；有权任免被投资单位的董事会

8、或类似机构的多数成员；在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。C：在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑：在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。D：母公司控制的特殊目的的主体也纳入合并财务报表的合并范围。主要考虑以下特殊目的：母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要，直接或间接设立特殊目的的主体；母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权