合并财务报表(下)end课件.ppt

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1、第四节股权取得日后合并资产负债表的编制一、基本原理二、主要抵销分录的编制三、报告期内增加、处置子公司（一）总体思路一、基本原理编制股权取得日后的合并资产负债表，应以母公司、纳入合并范围的子公司的单独资产负债表为依据，结合有关内部交易事项的会计记录编制抵销与调整分录后，根据资产、负债以及股东权益各项目的合并数填列合并资产负债表有关项目。直接抵销与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期末余额的影响。（二）具体方法(1)一、基本原理首先，抵销与调整内部事项和交易对单独资产负债表有关项目期初余额的影响（抵销与调整后的结果——各项目

2、期初余额合并数与上期末各项目期末余额合并数相等）；然后，抵销与调整内部事项和交易对单独资产负债表本期发生额的影响（二）具体方法(2)一、基本原理（一）第一类抵销分录将母公司对子公司权益性资本投资数额与子公司股东权益中母公司持有的份额相抵销理解要点二、抵销分录的具体编制方法区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并；区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资；长期股权投资相关的抵销问题。情况一：同一控制下企业合并形成的长期股权投资——子公司为全资子公司时将全资子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长

3、期股权投资余额相抵销借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资[母公司对子公司股权投资价值][子公司股东权益期末账面余额]一方面，将非全资子公司股东权益各项目余额中按母公司持股比例计算的份额与母公司对该子公司权益性资本投资余额相抵销；另一方面，确认少数股东权益。情况二：同一控制下企业合并形成的长期股权投资——子公司为非全资子公司时借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资[母公司对子公司股权投资价值]少数股东权益[子公司股东权益期末账面余额][子公司股东权益期末余额×少数股权比例]情况三：非同一控制下企业合并形成

4、的长期股权投资——子公司为全资子公司时将全资子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销，并将子公司可辨认净资产按公允价值报告，同时确认合并商誉。借：股本资本公积盈余公积未分配利润存货等商誉贷：长期股权投资[母公司对子公司股权投资价值][子公司股东权益期末账面余额][长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分][差额]情况四：非同一控制下企业合并形成的长期股权投资——子公司为非全资子公司时一方面，将子公司股东权益各项目余额与母公司对该子公司长期股权投资余额相抵销，并将子公司可辨认净资产按公允价值报告

5、，同时确认合并商誉；另一方面，确认少数股东权益。借：股本资本公积盈余公积未分配利润存货等商誉贷：长期股权投资[母公司对子公司股权投资价值]少数股东权益[子公司股东权益期末账面价值][长期股权投资成本中归属于子公司可辨认净资产的增值部分][差额][子公司股东权益期末公允价值×少数股权比例]（二）第二类抵销分录—内部债权债务的抵销内部应收账款与应付账款的抵销借：应付账款贷：应收账款内部应收票据与应付票据的抵销借：应付票据贷：应收票据内部预付账款与预收账款的抵销、应收股利与应付股利的抵销、其他应收款与其他应付款的抵销分录，基本与上述相

6、同。内部债券投资与应付债券的抵销借：应付债券借或贷：投资收益（差额）贷：持有至到期投资交易性投资内部债权筹、投资应付利息预应收利息的抵销借：应付利息贷：应收利息分期付息债券（二）第二类抵销分录—内部债权债务的抵销已抵销的内部应收款项其已计提的坏账准备的抵销：借：应收账款期初未分配利润贷：资产减值损失[按内部应收款项计提的坏账准备年初余额][按内部应收款项计提的坏账准备年末余额][本年按内部应收款项计提的坏账准备数额]本年冲销数则借记“资产减值损失”（二）第二类抵销分录—内部债权债务的抵销抵销什么？按成本价交易按非成本价交易抵销收

7、入费用的重复确认不存在未实现损益内部存货交易内部存货交易存货售出企业集团存货未售出企业集团抵销收入费用的重复确认抵销未实现损益（三）第三类抵销分录——与内部交易资产有关的抵销情况一：与内部存货交易有关的抵销如何抵销——内部存货交易当年如果内部销售损益在当年已经实现抵销营业收入、营业成本的重复确认情况一：与内部存货交易有关的抵销借：营业收入[按内部交易销售方的营业收入]贷：营业成本[按内部交易购买方的营业成本]内部交易当年的有关抵销分录如果内部销售损益在当年尚未实现借：营业收入[按内部交易销售方的营业收入]贷：营业成本[按内部交

8、易销售方的营业成本]存货[按内部交易销售方的未实现利润]情况一：与内部存货交易有关的抵销抵销存货价值中包含的未实现内部交易损益两种情况的综合考虑首先，按内部交易销售方的营业收入：借：营业收入贷：营业成本然后，如果期末该内部交易损益尚未实现，则按存货价值中包含的未