《国际金融》教学课件：第十八章 国际税收环境与国际经营.ppt

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1、1第十八章国际税收环境与国际经营2本章学习目的理解国际税收的原则理解国家税收环境的含义了解世界主要国家的税收环境掌握国际避税的基本手段3第一节国家税收的目的税收在经济中的作用税收在市场经济中主要起资源配置作用，通过税收政策和税收制度，在不同部门之间对各种资源进行配置，并在这一过程中影响个人和公司的经济活动。首先，税收的变动会直接或间接地影响商品价格，从而影响商品的供求状况。其次，税收影响经济结构，不同的税收政策对不同产品、不同行业、不同地区、不同企业组织形式都会产生影响。4二、国际税收的含义广义的国际税收是指两个或两个以上国家与从事跨国经营

2、活动的纳税人之间形成的征纳关系，以及由此引发的国家间关于税收收益分配的关系。国际税收概念包括以下四层含义：第一，国际税收不能离开国家而独立存在。第二，国际税收关系的发生不能离开跨国纳税人这一关键因素。第三，纳税对象具有跨国性。第四，国际税收是关于国家之间的税收利益分配关系。5三、税收的原则税收当局在征税时，不仅要考虑到可能的税收收入，还要考虑不同税负对纳税人经济行为的影响。税收公平原则：税收当局使每一个同等地位的纳税人承担同等的纳税负担，使纳税人的税负与其纳税能力相适应。税收中性原则：对于税收中性，当前流行的国际税收理论中大体有两种观点：一

3、是资本输出中性，二是资本输入中性。所谓资本输出中性就是税收不应影响投资者在国内、国外投资地点的选择，也不应影响投资者在各不同国家之间的选择，从而使资本能够在世界范围内得到有效配置。资本输入中性则认为，不同国籍的纳税人在同一国家从事投资活动，应享受相同的税收待遇。6对国际公司而言，税收中性有两种表现形式：第一，一国政府对本国国际公司的国内和国外经营进行同等的税收对待，使其承担相同的税负。例如美国政府对惠普公司在美国和中国的业务以相同的方式征税。第二，一国政府对在本国的外国国际公司竞争者与本国经营相同或相似业务的公司同等征税。如美国政府对通用汽

4、车公司和丰田汽车公司在美国的业务进行相同的征税。7四、现实中税收中性偏离的情况在现实中，由于存在税收制度的跨国差异，理论上的税收中性和税收公平几乎是不可能实现的。由于在实际操作中税收中性很少出现，因此各国政府的税收政策会对国际公司的经营产生影响，而其中大部分是不利的，往往会加重国际公司的整体税负。所以国际公司有必要进行税收筹划，减轻这些不利因素对公司跨国经营的影响。8五、国际重复征税国际重复征税，也称国际双重征税，是指两个或两个以上的国家，依据自己的税收管辖权，在同一时期对同一纳税人的同一所得按统一税种征收税款。国际重复征税的出现，最根本的

5、原因是税收管辖权出了问题。9第二节国际税收种类国际公司在跨国经营过程中可能面临的四大基本税种：公司所得税预提税流转税关税10公司所得税公司所得税是以公司经营的所得为课税对象的税种。公司所得税是一种直接税，公司就是税负人，其税负不能转嫁。从各国税收实践来看，应税所得一般为公司在一定期间内获得的连续性收入，扣除为取得收入所支付的各项成本费用后的余额。各国在公司所得税的课征方式上一般都采取综合所得税制的方法。所谓综合所得税制是指对纳税人的所得不加区分，汇总以后按统一的税率和方式进行征税。11主要国家和地区的所得税税率（2014年）国家或地区税率国

6、家或地区税率国家或地区税率阿根廷15%克罗地亚20%印度33.99%澳大利亚30%捷克19%以色列25%奥地利25%丹麦25%日本40.69%比利时33.99%芬兰26%韩国24.2%巴西34%法国33.33%卢森堡28.59%加拿大31%德国29.41%俄罗斯20%智利17%希腊24%新加坡17%中国25%中国香港16.5%瑞士21.17%南非34.55%中国台湾17%瑞典26.3%12预提税预提税(withholdingtax)，又称预扣税，是一国政府对本国税收管辖权范围内外国公司的消极所得课征的税收，消极所得主要是指股息、利息、特许权

7、费用等投资所得。预提税并不是一种独立的税种，而是从属于所得税类的，是所得税实行来源地征税时的一种征税方式。其征收方式是按预提方式由所得的支付人在支付所得时替所得收益人向当地的税收当局缴纳的一种公司所得税。13流转税流转税(turnovertax)是以流转额为课税对象的税种，在各国税制结构中占有重要的地位，发展中国家基本上以流转税为其主体税种。由于流转税的发生地主要是商品交易的所在国，其税收管辖权的划分比较明确，因此对国际公司而言，其所需承担的税负也是确定的、单方面的，出现国际重复征税的可能性较小。14关税关税（Tariff）是跨国经营中的重

8、要税种，是在海关进出口环节征收的一种间接税，可以分为进口关税和出口关税。关税的计征分为从价关税和从量关税。国际公司内部各公司之间以及外部企业之间有着大量而又频繁的国际贸易进出口，