第18章 完成审计工作ppt课件.ppt

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1、第十八章完成审计工作审计教研室2021/9/181中南财经政法大学会计学院《审计学》2021/9/18中南财经政法大学会计学院《审计学》2主要内容完成审计工作概述期后事项书面声明2021/9/18中南财经政法大学会计学院《审计学》3完成审计工作概述评价错报（重点）（一）与错报相关的概念1.错报2.错报的类别3.明显微小错报4.未更正错报1.错报错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面

2、实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。错报可能是由于错误或舞弊导致的（教材P36/2.3）。2021/9/18中南财经政法大学会计学院《审计学》4完成审计工作概述评价错报（重点）（一）与错报相关的概念2.错报的类别为了帮助注册会计师评价审计过程中累积的错报的影响以及与管理层和治理层沟通错报事项，将错报区分为以下三种情形（教材P37/2.3）：序号错报类型具体情形应对措施1事实错报（1）被审计单位收集和处理数据的错误（2）对事实的忽略或误解（3）故意舞弊行为注册会计师可以提请被审计单位管理层直接调整

3、错报2判断错报（1）管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异（2）管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异被审计单位管理层无法直接调整该类错报，但是注册会计师可以通过分析“判断错报”的重大程度，综合考虑其他错报对财务报表整体的影响3推断错报通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报被审计单位管理层无法直接调整该类错报，但是注册会计师可以通过分析“推断错报”的重大程度，考虑是否增加样本量或修改审

4、计程序，以控制检查风险2021/9/18中南财经政法大学会计学院《审计学》5完成审计工作概述评价错报（重点）（一）与错报相关的概念3.明显微小错报注册会计师在制定总体审计策略和具体审计计划时，需要确定一个明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报视为明显微小错报。低于明显微小错报的临界值的错报可以不累积（教材P36/2.3）。4.未更正错报未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报（教材P392/18.1）。2021/9/18中南财经政法大学会计学院《审计学》6完成审计工作概述评价错报（重点）

5、（二）错报的沟通和更正1.与管理层沟通错报事项及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的，因为这能使管理层评价这些事项是否为错报，并采取必要行动，如有异议则告知注册会计师。适当层级的管理层通常是指有责任和权限对错报进行评价并采取必要行动的人员。2.法律法规限制通报某些错报法律法规可能限制注册会计师向管理层或被审计单位内部的其他人员通报某些错报。例如，法律法规可能专门规定禁止通报某事项或采取其他行动，这些通报或行动可能不利于有关权力机构对实际存在的或怀疑存在的违法行为展开调查。在某些情况下，注册会计师的保密义务与通报义

6、务之间存在的潜在冲突可能很复杂。此时，注册会计师可以考虑征询法律意见。3.管理层更正所有错报管理层更正所有错报（包括注册会计师通报的错报），能够保持会计账簿和记录的准确性，降低由于与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响而导致未来期间财务报表出现重大错报的风险。2021/9/18中南财经政法大学会计学院《审计学》7完成审计工作概述（三）评价未更正错报的影响（重点）1.评价错报前可能需要对重要性作出修改（3种情形）（1）注册会计师根据期中财务成果估计全年财务成果确定的重要性，评价错报前需要修改原来的重要性注册会

7、计师在确定重要性时，通常依据对被审计单位财务结果的估计，因为此时可能尚不知道实际的财务结果。因此，在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改。（2）注册会计师在审计过程中获知了某项信息可能导致需要对重要性进行修改，评价错报前需要修改原来的重要性如果在审计过程中获知了某项信息，而该信息可能导致注册会计师确定与原来不同的财务报表整体重要性或者特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平(如适用)，注册会计师应当予以修改。因此，在注册会计师评价未更正错报的影响之前，可能已经对重

8、要性或重要性水平（如适用）作出重大修改。（3）如果注册会计师对重要性或重要性水平（如适用）进行的重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，以获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础2021/9/18中南财经政法大学会计学院《审计学》8完成审计工作概述（三）评价未更正错报的