内部控制-管理者的工具还是枷锁-

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1、内部控制:管理者的工具还是枷锁?摘要：内部控制制度不断演变和发展的过程，体现了从自发性到强制性的不断完善。自发性的内部控制作为管理者的工具，对管理者进行企业内部管理、实现相互制衡等都起到了积极的作用。但自从安然事件发生后，内部控制开始向强制性方向发展，从监管、自评、鉴证等方面对管理者提出了约束和管制，逐渐成为管理者的“枷锁”。如何处理好内部控制的“工具”和“枷锁”二者之间的关系，值得我们深入思考。本文认为，管理者应该引入风险管理，在工具和枷锁之间找到平衡点，充分发挥内部控制的积极作用。关键词：内部控制工具枷锁一、作为管理者“工具”的内部控制

2、（一）管理者可以利用内部控制进行企业管理6企业为实现其战略目标而采取的经济业务活动，都需要由两个或两个以上相互制约关系的控制环节方能完成。自发的内部控制是管理者内在需求的工具，从彼此独立的两个以上部门的相互监督，到互不隶属的两个以上岗位的相互制约，都体现了不相容职务相互分离控制及协调配合，使企业组织的运转更为有序，从而保证经营管理活动的有效性和连续性。可见，企业内部控制在一定程度上反映了企业的经营管理水平和经济实力，对促进企业的发展，保证企业的持续发展有着重要的作用。内部控制使得企业的每一项经济活动都在一个约束的环境下进行，从而保障了各项方

3、针的贯彻实施。（二）内部控制对管理者具有积极作用内部控制制度是建立在管理其他职能之上独立的、为实现管理目标而进行的一系列保障措施的过程，内部控制是重要的、系统性的现代企业管理工具体系。内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等相互联系的要素，企业内部控制的主要职责是动态监督企业内部管理机构、对企业的决策进行管理控制和提高企业的经济效益。可见内部控制是现代公司内部管理的重要组成部分，健全有效的内部控制制度是实现公司经营目标的有利保障。二、作为管理者“枷锁”的内部控制从内部控制的演变过程可以看出，现代企业内部控制应该是一个整体

4、框架。我国内部控制体系与国际权威标准相比，更侧重于会计系统的控制，而忽视了内部控制的其他方面，比如，内部控制对管理者的约束、披露内部控制的有效性（自评）、对内部控制进行鉴证等。（一）监管方面对管理者的约束6监督评审是经营管理机构对内部控制的运行监督和内审部门对内部控制的再监督、再评价活动的总称。监督评审可以是持续性的或单独的，也可以两者结合起来进行。主要应关注监督评审程序的合理性、对内部控制缺陷的报告和对政策程序的调整等。这项工作主要由监事会和审计委员会来执行，解决了国有投资者虚位等问题，这是对企业管理者的牵制和约束。（二）自评、鉴证方面对

5、管理者的约束最高管理层对企业内部控制系统有充分的了解，对内部控制自评工作有足够的重视是内控自我评估作用的重要前提。内部审计部门对经济业务、部门的审计，在一定程度上起到自评的作用；而社会审计机构，比如会计师事务所等对企业的审计和鉴证，更是对管理者行为的一种约束。从我国的现实情况看，我国企业的决策权往往集中于最高管理者，他们或多或少地同时扮演管理者、决策者、监督者多种角色，很难主动用内部控制来约束自己的行为，更多的是将工作交给职能部门去执行，致使评估工作浮于表面，仅达到应付政府和公众监督的目的。很多企业在更大程度上还依赖外部审计为其出具公允的评

6、估报告，从而满足证监会等监管部门的要求。然而外部审计机构对企业的实际情况、运作流程缺少足够深入的了解，因此对企业评价的公允性是非常有限的。6可见，内部审计和外部审计都有其局限性，笔者建议加大内部控制签证力度，它是审计师发现和识别内部控制中缺陷的有效工具，也是社会公众对企业了解的有效途径，且需求有明显上升趋势。然而我国到现在还没有形成一套完整的内部控制鉴证的标准体系，且审计执法、取证的强制措施规定较少，法律体系不完善，严重制约着我国内部控制鉴证的发展。目前我国大多数公司属于自愿披露内部控制鉴证报告，由于我国大部分上市公司不要求强制披露内部控制

7、信息，所以对内部控制信息进行鉴证就缺乏必要的动力与强制性。强制性内部控制信息的披露及内部控制鉴证，实现对管理者的硬约束，有利于提高资本市场的透明度。三、管理者如何处理好“工具”和“枷锁”二者之间的关系内部控制作为企业内部管理的手段，如何有效地运用才能发挥其工具作用，变枷锁为督促，笔者提出几点建议供参考。（一）完善企业内部控制环境建设6控制环境作为内部控制其他要素作用的基础，具体来讲就是要加强构建合理的公司治理结构，努力提高企业管理者素质，重视人力资源政策及实务，塑造企业文化，建立良好的信息系统等。以审计委员会建设为核心，完善公司治理结构，在

8、治理层与管理层合一的情况下，将公司治理的对象由董事会下移到管理层。由于董事会的独立性与董事会监督效率密切相关，为此，必须加强审计委员会的力量，其组成人员必须是由独立董事组成，并且