建筑业营改增实施四大难题税负影响与应对

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1、建筑业营改增实施四大难题税负影响与应对日前，住房和城乡建设部发布《关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》(建办标[2016]4号，以下简称《通知》)，明确建筑业的增值税税率拟为11%，要求各部门在2016年4月底前完成计价依据的调整准备。截至目前，我国还有建筑业、房地产业、金融业和生活服务业这四大行业没有实施“营改增”。此次《通知》的发布，无疑释放了建筑业率先启动“营改增”的积极信号。　　《通知》发布后，舆论的焦点集中在了11%的税率会对建筑业的税负产生什么影响，建筑业在推进“营

2、改增”的过程中可能存在哪些问题，以及建筑企业应如何应对“营改增”这一变革等方面。为了使大家对建筑业“营改增”有一个更加清晰和深刻的认识，《财会信报》记者采访了业界专家。　　影响　　建筑业整体税负或增加可能向房地产业转嫁　　2016年，我国将全面推进“营改增”改革，将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入试点范围。国务院总理李克强1月22日主持召开座谈会时强调，今年将全面推开“营改增”，加快财税体制改革，进一步显著减轻企业税负，且增值税分享比例要在全面推开“营改增”后做合理适度的调整，增强地方财政

3、的造血功能。根据相关统计数据，截至2015年6月底，全国纳入“营改增”试点的纳税人共计509万户。据不完全统计，从2012年试点开始到2015年年底，“营改增”已经累计减税5000多亿元。伴随着《通知》的出台，建筑业“营改增”的系列部署已经初现端倪。　　关于“营改增”后建筑业企业税负的变化，中央财经大学税务学院税收与财务管理系主任蔡昌在接受《财会信报》记者采访时指出，总体来看，建筑业的税率定为11%后，税负比原来要高，并且税负增加的幅度比较大。这是因为，建筑业过去的营业税税率是3%，而现在增长到了

4、11%，提高了8个百分点。从理论上讲，建筑企业可以通过进项抵扣降低税负，且建筑业可以抵扣的项目很多，如钢材、混凝土等建筑材料，以及运输费用等。但实际上，由于难以取得增值税专用发票等原因，建筑业进项抵扣不足的问题十分严重。不仅如此，人工费无法抵扣也会增加企业的税负，因为建筑施工行业里存在大量的劳务，人力成本很高，加之行业内层层转包、工程项目垫资和中标下浮等问题的存在，因此，对大多数建筑企业来说，11%的税率达不到大幅度减税的效果。　　谈到建筑业“营改增”对房地产业的影响，蔡昌提出，税负增加可能会促使

5、建筑业将税负向下游企业转嫁，把无法抵扣的部分转向房地产业。这样一来，房地产业也会继续向下转嫁，把税负转给消费者，最终可能会在一定程度上影响房价走势。　　税务专家郭伟在接受《财会信报》记者采访时表示，建筑业“营改增”对不同类型企业税负的影响也不同，应该区分看待。对那些核算非常正规的企业，如上市公司、大型国企来说，如果采购的所有物资都是通过正规渠道获得的，那么很容易就能进项抵扣。即使将增值税税率定为11%，比之原来营业税3%的税率大幅提高，他们的税负也不会增加。但对那些核算不健全、不能抵扣的企业，特别

6、是很多民营企业来说，税负实际上是增加的。而当前，中小规模的民营企业在我国建筑业中占多数，大型企业数量较少。核算不完善、不能抵扣的民营企业通常分为两种：一种是采用分包形式的工程队，由于形式简单，大多无法取得进项税抵扣;另一种是从事小项目的建筑企业，如从事修路、园艺工作等，这种小项目抵扣的难度也很大。所以，11%的税率对民营企业而言，是不小的负担。　　同样，有业内人士认为，在我国，建筑业年产值近16万亿元，从业人员达到4500万，“营改增”的方案设计需要慎之又慎。在营业税制下，建筑业全额计征营业税。建

7、筑企业在购买建筑材料和施工机械设备时，进项税额无法抵扣，产生对建筑材料和机器设备重复征税的问题。“营改增”有利于消除建筑企业服务之间、产品和服务之间的双重征税，将一部分增值税转嫁给下游企业和消费者，减轻建筑企业的税收负担。但由于建筑业上游抵扣不健全、项目周期长，采购时所面对的供应商，一般均为小规模纳税人，难以取得增值税专用发票，所以，增值税税率定为11%后，企业税负增加的可能性很大。如果执行11%的税率，不仅减税会成为泡影，还会“吃掉”建筑业的利润。　　难点一　　建筑业“营改增”是否设置一个“过渡

8、期”　　目前，建筑业“营改增”的步伐在不断加快。要想顺利完成“营改增”，在建筑业内还存在哪些难题有待解决呢?　　对此，蔡昌指出，随着建筑业“营改增”的推进，地方政府之间、中央政府与地方政府之间，势必会对税收归属问题产生争议。这就需要有关部门重新划分建筑企业的纳税地点，以及考虑一些抵扣的情况。此外，由于11%的税率偏高，建筑施工企业会想办法把税负转嫁掉，从而产生成本虚拟的现象，或者建筑企业会拿没有发生过的合同去抵扣增值税，这些问题都需要有关部门进行进一步的规范和监督，加强检查，审查企