建筑业“营改增”对企业税负影响及应对策略

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1、建筑业“营改增”对企业税负影响及应对策略摘要：建筑业企业实行“营改增”是我国税收改革的重要环节，“营改增”不仅可以消除重复征税的弊端，还能够有效促进产业结构的调整和升级，提高企业利润，确保企业持续、健康发展。但是建筑业经过“营改增”后，现实中企业的税负却有所增加。本文首先探讨了“营改增”会对企业造成的影响，接着分析实际工作中出现建筑业“营改增”后企业税负增加的原因，并提出相应的对策。关键词：建筑业“营改增”税负影响对策一、“营改增”对建筑业企业税负的影响建筑业“营改增”后，实际税负主要取决于两个主要因素__税率与抵扣项金额。营业税时代，税务局重点监管的主要是营业收入是否缴税

2、，每个环节都征收，出现了重复征税现象，而支出环节的税款流失却很难监控。在“营改增”后的增值税体系中，所有流通环节都需要对购销抵扣后的增值额纳税。从理论上讲，虽然“营改增”后税率提高了，由于每个环节只对增值额纳税，税负将降低。但是，实际操作中因复杂因素使许多进项无法抵扣导致税负增加。（一）税负增减方面的具体影响建筑业“营改增”对EPC总承包建筑企业来讲，E部分，即设计部分，增值部分要缴纳6%的增值税，虽然设计部分增值率较高，但是由于体量小，这部分税负比“营改增”前较轻。对于P部分，即采购部分，对于增值部分要缴纳17%增值税，但因部分采购进项税税率为13%,考虑到有部分无法抵扣

3、，综合税负与原来基本持平。对于C部分，即施工部分，对人工成本的抵扣会带来较大影响。就现行增值税税法规定，人工成本支出不能进项税收抵扣，此项成本要计算在纳税的增值额内。建筑业是劳动密集型行业，对建筑成本支出比例进行分析发现，人工成本费占到总成本的30%左右。除了人工成本外包差额纳税部分可以抵扣外，其人工薪酬包括工资、福利及社会保险等不存在进项税支出，这部分销项税11%部分金额需全额上缴税务机关，与之前的3%营业税相比，大大增加了企业税收负担。另外，施工部分中的砂石料、填土和青苗补偿等成本无法取得增值税专用发票，无法抵扣；即使可以通过税务局代开专用发票，随即对方将增加价格而增加

4、成本。如果仍然按照原来的经营模式和合同模式，会存在混合销售和兼营嫌疑，导致从高计征增值税，将更加加重税负。（二）在投标报价中的具体影响建筑企业一般通过计算工程量和定额单价来确定投标价格，而增值税的计算涉及到上游的材料采购以及下游的收入，所以建筑业“营改增”实施后，由于企业在施工中无法精准的计算进项税额，使得企业建筑工程要上交的增值税存在较大的不确定性。如果报价中测算的增值税低于实际缴纳的增值税，将会降低企业的利润空间。（三）对纳税义务具体时点的影响建筑业企业实行预付款项制度，这就要求企业进行工程款的预估。由于建筑工程不仅生产经营环节导致成本变动，其设计环节的精准度也会实现价

5、格的差异，而设计环节，对于不同类型的建筑和施工条件，要做出针对性的设计，造价有很大差别。施工过程也不会按照设计环节的设计原封不动的进行，施工受到很多意想不到的因素影响，这也加剧了工程预估的难度。加之建筑工程在开展计量工作的过程中，通常会引入专门的审计机构，其审计程序众多、冗杂。另外，建筑类企业上下游间相互拖欠工程款是很普遍的现象，“营改增”后，增值税增加，这对纳税时间确定有更高的要求和更大的影响。（四）建筑业“营改增”前后企业税负变动情况从理论上讲，建筑类企业在“营改增”后，应该是达到企业税负减少，利润增加的效果。但是，理论和现实存在很大的差距。如果完全按照过去的经营模式和

6、环境测算，“营改增”并未达到预期的效果。根据对中国石油工程建设公司2016年所有项目因“营改增”进行的效益测算看，对原预算收入规模150亿元利润规模8.5亿元的企业，“营改增”后收入将减少3亿元，利润减少5,000万元，分别减少2%和5.88%。如果不考虑老项目给予的征收3%增值税的优惠政策，收入和利润减少幅度会更大。二、建筑业“营改增”后企业税负增加的原因（一）增值税税率较营业税税率偏高影响实际税负的两个主要因素是税率与抵扣项。首先，先前实行的营业税的税率为3%，而增值税的税率为11%,因此，建筑业“营改增”后税率增加了8%，虽然计税基数发生了改变，这仍是造成建筑类企业税

7、负增加的直接原因。其次，高达88%的企业出现税负增加的情况，建筑类企业涉及的业务种类和环节都很多，其可抵扣的增值税进项税也不尽相同，但是现有税法规定对建筑类企业不同劳务和生产环节按相同增值税税率收取，并没有做到不同环节不同税率。虽然可以将EPC总承包企业的合同进行拆分或分开核算，启用不同的税率，但是，因存在很大部分进项无法抵扣导致税负增加。（二）取得增值税抵扣专用发票存在困难1.小规模纳税人和个体户提供增值税专用发票困难生产资料成本占建筑类企业总成本的比重很大，而小规模纳税人和个体户往往可以以更低的价格提供原材料，