内部审计风险与防范控制

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1、内部审计风险与防范控制杭州市电力局焦可讯摘要：该文阐述了内部审计风险产生的原因及其特点，进而探讨了内部审计风险管理与防范的措施。关键词：内部审计；风险管理；风险控制内部审计是在现代企业自我监督、自我约束机制的重要组成部分，是现代企业建立和完善法人治理结构的内在需要。但长期以来，内部审计受管理体制、职能定位、人员素质等诸多因素的影响，缺乏必要的独立性和足够的权威性，难以发挥应有的监督作用。从内部审计职业自身分析，普遍存在审计风险意识淡薄的问题，许多人误认为内部审计在工作目标上没有特定要求，所提交的内部审计报告不具有法律效力

2、，内部审计无所谓“风险”可言；还有人认为内部审计在本单位负责人领导下开展工作，只是“奉命行事”，即使出现工作上的误差或疏漏，也无须承担“风险”。在这种思想指导下，内部审计陷入了一种被动和无所作为的困境，内部审计工作质量难以得到保证。因此，如何规避内部审计风险，提高审计质量，是值得我们探讨的重要课题。一、内部审计风险的产生原因现代审计是以“风险导向审计”为特征的，审计风险既是决定审计质量的关键因素，也是分配审计资源的先决条件。一般认为，广义的内部审计风险包括审计职业风险和审计工作风险。审计职业风险是指对内部审计发展产生不利

3、影响的因素与环境的总和；审计工作风险是指内部审计主体由于不确定因素影响或自身能力所限，对企业经营管理活动实施审计所作出的不恰当的审计判断或对存在的错弊未予揭示，从而造成企业遭受损失的可能性。现代企业制度的显著特征是权责明确，这不仅体现在企业所有者与经营者之间的关系上，而且更多地体现在企业内部各职能部门及其员工之间那种多层次、多环节的关系上，所谓分权管理、分级负责的管理体制和受托经济责任关系，就是其主要的体现。内部审计以相对独立的第三者身份界乎其间，起着对受托经济责任履行情况进行监督与评价的作用。企业所有者对聘任经理，以及

4、经理对所属各职能管理部门经营行为的监督和业绩评价，就由各级内部审计机构来完成。如果内部审计人员对接受的审计项目所采用的审计程序和方法不当，未能发现重大错弊或出具的审计结论失误，就会产生不良后果，这就是内部审计风险。（一）内部审计风险形成的客观因素1、环境因素。对于内部审计机构来讲，环境因素至关重要，它在很大程度上决定了内审机构的相对独立性和权威性，从而影响到审计工作质量。内部审计机构是单位内设机构，在本单位负责人的领导下开展工作，为本单位实现经营目标服务，因而内部审计的独立性不如外部审计，在审计过程中，不可避免地要受到本

5、单位利益的牵制。内部审计的组织形式也反映出其独立性的弱化，有的单位把审计机构设在财会部门，有的单位审计机构和监察部门合署办公，有的单位由分管钱财物资及账目的人员兼任审计岗位，有的主管领导既负责财会工作，又领导审计工作，等等。因此，企业的内部审计很难站在客观、公允的立场上对企业的财务状况做出客观、公正的评价。不能有效保证审计机构及其人员在组织上的独立性和在业务工作中的自主性和权威性，就难以保证审计质量和规避审计风险。2、审计对象的复杂性和审计内容的广泛性。随着市场经济的不断发展和体制改革的逐步深入，内部审计的对象和内容日益

6、复杂。企业的资产重组，必然涉及到兼并和收购、改制和改组、联合和剥离，以及分拆等等，这就使得内部审计对象与审计事项日趋复杂，从而增加了审计难度，审计人员有时很难对事实真相以做出准确的判断。由于内部审计事项一般与企业的生产经营活动联系较为密切，关系到企业生产经营的方方面面，有的甚至涉及到十分复杂的人际关系，加之某些审计对象舞弊手段隐蔽，取证难度较大，从而增加了审计风险。另外，内部审计的内容已由传统的财务审计发展到效益审计、管理审计、经济责任审计、经营决策审计、经营风险审计、投资决策审计、建设工程项目审计等等，有时还要预测新形

7、势下企业兼并、联合、分拆以后的偿债能力和盈利能力，评价企业是否有效益，对词审计人员一时很难作出正确的结论，因而审计风险也就不可避免地存在。3、被审单位内部控制制度不健全。被审计单位的内部控制制度、经济责任制度、监督控制体系，其完善程度以及执行的有效程度直接影响到内部审计风险的大小。健全有效的内部控制制度能及时发现和控制企业经济活动中发生的各种差错和舞弊，反之就会增加差错和舞弊的可能性，而审计人员一时很难发现，从而形成了审计风险。（二）内部审计风险形成的主观因素1、内部审计人员自身素质的影响。审计人员素质的高低是决定审计风

8、险大小的主要因素。审计经验是审计人员审计实践的积累，但审计经验又往往有其局限性，如果内部审计人员水平不高，综合素质、识别风险、判断正误的能力较低，面对复杂多变的审计内容，审计就会造成失误。有的内部审计人员缺乏应有的职业道德，徇私情，怕报复，故意放弃对重大问题的追查和揭露，甚至提供与事实不相符的审计结论。内审人员普遍缺