企业内部控制环境因素框架构建分析

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1、企业内部控制环境因素框架构建分析1．内部控制系统外部环境因素企业今天面临的环境条件和过去的几十年相比，已经发生了巨大的变化。例如：技术的变革和信息的收集、处理能力的突破需要更加及时有效的竞争行为和反应；社会变革对企业管理实践和消费者产品需求的影响；政府政策和法律对企业选择在何处以及怎样参与竞争的影响等。因此，作为企业如果能够准确地把握自身所处的外部环境，将有利于提高企业外部的竞争地位和内部的控制效率。而COSO报告的环境框架却恰恰忽略了企业的外部环境因素，虽然这些因素对企业而言是不可控的，但是它们对完善内部控制内容，增强内部控制效果有着十分重要的作用，应该将其纳入内部控制环境

2、因素框架的研究范围中来。根据战略管理对环境的研究可知，企业的外部环境（如图1所示）包括两个主要部分——一般环境和行业环境。一般环境是指社会中那些对企业产生影响的因素，通常包括人口、经济、政治法律、社会文化和技术等几个部分。行业环境是指影响企业及其竞争行为和反应的一系列因素，包括新进入者的威胁、供应商、买方、替代产品以及竞争对手之间的竞争强度等。本文所研究的内部控制外部环境因素（如图2所示）只关注一般环境中的经济环境、法律法规及规范、政府管制和科学技术进步，其原因在于：（1）本文将我国企业总体作为研究对象，所以不必考虑行业环境对内部控制的影响；（2）鉴于人口因素对企业内部控制的

3、影响较小，所以将其从一般环境因素的研究中剔除；（3）鉴于社会文化涉及到社会观点、文化价值等较为复杂的社会课题，故而也予以剔除。图1外部环境1.1经济环境经济环境涉及很多因素，与企业内部控制工作相关的内容主要包括：1．经济体制。不同的经济体制，决定了企业不同的组织形式和管理机制。而内部控制是企业管理机制的重要组成部分，所以经济体制也就间接地决定了内部控制的内容。图2内部控制外部环境因素2．现代企业制度。现代企业制度的特征之一是产权明晰，企业所有者和经营者完全分离，二者之间的关系是委托代理关系。通过企业的内部控制制度，委托人可以了解经营者履行责任的情况并对其工作业绩进行评价；同样

4、经营者可向委托人报告自身职责的完成情况，以获取自己应得的利益。3．市场环境。市场是企业外部环境的主要部分。企业不仅要分析和研究与之密切相关的产出需求市场、投入（原材料、燃料、动力、劳动力、土地及资金）供应市场，还应研究企业所处的市场竞争环境。企业效益与市场竞争程度密切相关，市场竞争越激烈，企业提高效率的努力程度就越高。也就是说，竞争将促使内部控制向效益改善方向转变。4．对外开放。对外开放可以促使要素、商品和劳务在国家间自由地流动，从而实现最优资源配置和最高经济效率。在经济全球化的趋势下，发展开放型经济已成为各国参与国际合作和分工的必由之路。高度的经济开放可以增强企业不断完善自

5、身管理体制的动力，因而也就促进了内部控制机制的建立和完善。1.2法律法规及规范内部控制是为企业取得经营效果、保证财务报告的可靠性、遵循适当的法规等而提供合理保证的一种过程。因此，所有对企业经济行为有约束力的法律法规及规范都应成为内部控制的法律环境的组成部分。一方面，只有内部控制的目标、内容、实施过程、效果评价、控制工具和控制方法都是合法的，才能保证内部控制系统的合法性，也只有这样内部控制才可以保障企业经济行为的合法合规性。另一方面，内部控制流程应该是一个有法可依的管理过程，这样的内部控制才具有权威性，才能发挥效应。内部控制有关法规的制定和执行直接影响着内部控制的效果，只有相关

6、法规完善了，内部控制才能真正变成一个有法可依的过程，才能使内部控制本身更加严谨，更加有效。法律法规对内部控制有着重要作用，既可以推动内部控制的发展，也能够阻碍内部控制的发展。同时，内部控制在其发展过程中，也不断地促进法律法规及规范的完善。可见两者是一种相辅相成、相互制约的关系。1.3政府管制政府管制（regulation，又称为“规制”）的概念已被经济学界和法学界广泛使用，但是对其含义却颇有争议，目前尚未形成共识，但却可以归纳出以下几个共同的法律特点：1．政府管制的实施主体主要是享有强制力的政府行政机关，这些行政机关依据法律或其他形式享有管制权并成为管制者。2．政府管制的对象

7、主要是经济主体，特别是企业。这些经济主体因为进入依法需要管制的领域（如金融业、房地产业、电信业等）而成为被管制者。3．政府管制的依据主要是法律、法规，尤其是各项行政规章制度。这些管制法规一般都规定了管制的主体、范围、方式和手段。4．政府管制权力的行使具有很大的自由裁量性。现实的经济活动复杂多样，市场情况瞬息万变，法律法规难以全盘规范，所以常常采取原则性、灵活性的规范授权政府职能机关根据现实中的情况相机处理。5．政府管制的方式既有禁止性、限制性的消极管制，也有通过优惠、鼓励、促进、保护等政策进行的积极管制