2004年度注册会计师全国统一考试辅导教材

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1、2004年度注册会计师全国统一考试辅导教材<税法>《问题解答》（第二辑）www.cfeenet.com2004-10-14中远网财阅读1461次1、问：关于销售不动产或转让土地使用权。教材第117页规定：“（八）单位和个人销售或转让购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受原价后的余额为营业额。”这一规定是不是今年新变更的内容？我认为销售不动产是以全部销售收入为计征营业税的依据的。答：是今年新变更的内容。财税[2003]16号文规定：“单位和个人销售或转让购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去

2、不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额；单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使和权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。”其他的应以全部销售收入为依据计税。2、问：有关借款合同计征印花税，书上是这样规定的：“银行和其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的合同。”这个规定说明借款人与非银行或金融组织签订的借款合同不计征印花税，但是教材第276页的例题中，某化工企业与其关联企业签订的800万元借款合同却计征了印花税。这是这么回事？答：银行及其他金融组织与借款人签订的借款合同应征收

3、印花税。教材第276页例题中的关联企业不排除是其他金融组织，而且明确告诉签订了借款合同，征收印花税是没问题的。另外，企业所得税的法规中也有明确规定：纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出不得在税前扣除。3、问：有两个应税消费品的生产性企业甲和乙。甲企业购入100万元的半成品应税消费品，没有作任何加工，便加价20%转让给乙企业。乙企业加工后，以200万元销售。请计算甲、乙企业应纳的增值税和消费税（增值税税率17%，消费税税率30%）有两种答案：（1）甲企业应纳消费税=100（1+20%）×30%－100

4、×30%=6（万元）甲企业应纳增值税=100（1+20%）×17%－100×17%=3.4（万元）乙企业应纳消费税=200×30%－120×30%=24（万元）乙企业应纳增值税=200×17%－120×17%=13.6（万元）（2）甲企业应纳消费税=甲企业应纳增值税=乙企业应纳消费税=乙企业应纳增值税=请问以上两个答案哪个是正确的？答：第一种计算方法正确。从题目看，售价都是不含增值税的，因增值税为价外税；消费税为价内税，取得销售收入时其税款已包含在售价之中，计税时不应再计算组成计税价格。4、问：增值税一章里，一般销售方式下的销售额包

5、括收取的全部价款和价外费用，但对向购买方收取的价外费用应视为含税收入，征税时应换算成不含税收入再并入销售额；在消费税这一章里，销售额也包括全部价款和价外费用，那么，这两个“价外费用”的性质是否一致？消费税中的价外费用是否也为含税收入？在征税时是否也换算成不含税收入再并入销售额，即是否除以（1+17%）再并入销售额计征消费税？答：“价外费用”的性质是一致的。作为同一货物既征收增值税又征收消费税时，“价外费用”是含增值税的收入，计征消费税和增值税时，应将其换算成不含增值税的收入再并入销售额计算征收增值税或消费税。5、问：教材第108页营

6、业税的概念阐述中说：“提供应税劳务、转让无形资产或有偿销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产有偿销售不动产的行为。”请问为什么强调“有偿”，是否意味着纳税人无偿赠与不动产就不需要计征营业税？答：上述规定属《营业税暂行条例实施细则》的规定。随后国家税务总局又出台了新规定：单位将不动产或无形资产无偿赠与他人，也要视同有偿销售征税。6、问：为什么说对从价定率征收消费税的消费品计算消费税的销售额与计算增值税（销项税额）的销售额是一致的？答：对同一货物既征收增值税又征收消费税时，可以这样判断。因增值税是价外税，计算销项税额的销售额不

7、含增值税税额，但其销售额是含消费税的；消费税是价内税，计算消费税的销售额本身是含消费税税额的，但其销售额是不含增值税的。因两个税种的销售额都不含增值税，而同时都含消费税，所以它们的销售额一致。7、问：教材第160页和第413页有关税收滞纳金的征收期限不一致，前者说关税滞纳金自期限届满之日起，后者说税收滞纳金自期限届满次日起，请问是否有关关税的滞纳金有特殊规定？答：目前的规定是这样的。但计算滞纳金时，还是应该从期限届满次日起计算滞纳的天数。8、问：某工程今用本企业产品一批，成本15万元，其中材料成本10万元，当初购进材料时已经支付进项

8、税额1.7万元，该产品计税价为20万元，则应计入在建工程的支出额：15+20×17%－1.7=16.7（万元）对吗？1.7万元可以扣除吗？答：1.7万元不能扣除。抵扣进项税额是计算应纳税额的一种方法，对于商品的计价不考虑它。9、问：我