《企业会计准则第12号—债务重组》解析

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1、《企业会计准则第12号—债务重组》解析[关键词]债务重组；公允价值；差异；损益[摘要]会计国际趋同，是经济全球化的客观要求。为使会计信息能够更加准确、客观的反映各种复杂的现实经济业务，为我国参与国际经济竞争构建统一会计信息平台。XX年财政部对企业会计准则进行了修订。本文对新修订的“债务重组”准则的重点、难点、新旧准则的差异及衔接问题进行了解析，并探讨了执行新准则将对企业财务状况产生的亲影响。1998年财政部颁布了《企业会计准则—债务重组》，2001年进行了第一次修订，将非现金资产抵债的计价檬基础由公允价值改为账面价值，并不再确芬认债务重组损益。从而避免了对公允价

2、值萋的滥用，抑制了一部分利润操纵行为。但是这种“一刀切”的规定有悖于实质重于鲑形式原则，与国际会计准则难以协调。在粜充分考虑到经济环境变化以及修订前准则肴实施情况的基础上，XX年财政部对准则茹进行了第二次修订，并更名为《企业会计没准则第12号—债务重组》。一、新准狱则重点、难点解析债务重组涵义的理解袖新准则将债务重组界定在“债务人发生堠财务困难的情况下，债权人按照其与债务10/10人达成的协议或法院的裁定做出了让步的幞事项。”说明我国具体准则的范围限定在氽对债务人处于财务困难时债权人做出了让罹步的债务重组。突出了债务人发生财务困煸难的前提和债权人最终让步的业务实

3、质。羧原因主要有以下几点：①债务人没有发生财务困难时发生的债务重组的会计核算，铴其实质属于捐赠，使用其他准则；②企业破产清算时发生的债务重组，属于非持续胍经营条件下的债务重组，非持续经营条件宣下的债务重组不属于债务重组准则涉及的范围，其会计处理由相关的会计规范予以规定。在企业进行公司制改造时，情况比石较复杂，其债务重组无论是否属于持续经棍营，本准则也不予涉及。③债务人发生财奄务困难时所进行的债务重组，如果债权人囊没有让步，而是采取以物抵债或诉讼方式解决，没有直接发生权益或损益变更，不羝涉及会计的确认和披露，也不必进行会计崖处理。只有在让步的情况下才是新准则

4、规将定的债务重组，适用债务重组具体准则。汴正确确定债务重组日债务重组日即为鱼债务重组完成日，即债务人履行协议或法蟠院裁定，将相关资产转让给债权人、将债誉务转为资本或修改后的偿债条件开始执行鳢的日期。债务重组可能发生在债务到期前独、到期日或到期后。对于以资产方式进行な债务重组的，债务重组日为资产已经到达胗债权人手里或已经交付债权人使用，并办理了有关债务解除手续的日期。10/10债务重啸组损益与企业日常活动损益的核算。债荀务重组损益应于债务重组日确认和计量。犰因其与其日常经营活动无直接关系，应在嘿“营业外损益”账户进行核算。以非现耆金资产清偿债务的，债务人应分清债务重

5、闰组利得和转让资产损益的界限。债务人应表将重组债务帐面价值与转让的非现金资产翰公允价值之间的差额确认为债务重组利得庭；转让的非现金资产公允价值与其账面价煺值之间的差额确认为转让资产损益。转让Θ非现金资产时涉及相关税费的，在计算转让资产损益时，还要区别相关税费的不同性质，考虑其是否计入转让资产损益。债拐务人核算转让资产损益时一般不需要单独仰设置帐户进行核算。如：债务人以存货清钳偿债务的，把转让的存货作为销售处理，度转让资产损益为销售收入与其成本及相关码减值准备之间的差额；债务人以固定资产硎清偿债务的，把转让的固定资产作为固定臁资产清理处理，转让资产损益作为固定资烤

6、产清理收入与清理支出之间的差额，如为殪收益，在“营业外损益”账户下的“处置逊固定资产净收益”明细账户核算；如为损熵失，在“营业外损益”账户下的“处置固钗定资产净损失”明细账户核算；债务人以砧无形资产清偿债务的，把转让的无形资产丹收入与其相关成本之间的差额计入当期损巽益。二、新、旧会计准则主要差异分析贿10/10新、旧会计准则的主要差异。新准则已对债务重组方法进行了变革。在债务重组抄涵义、计量属性和损益确认方面与原准则銮相比，有了实质性突破，主要差异表现在决以下几个方面：1、定义不同。旧准赎则定义债务重组为：债权人按照其与债务貘人达成的协议或法院的裁决同意债务人修觜改

7、债务条件的事项。因此，任何修改某项凛债务条款均是在债务重组准则范围之内。新准则债务重组的定义是：在债务人发生氕财务困难的情况下，债权人按照其与债务槊人达成的协议或法院的裁定作出让步的事ヤ项。新准则突出了债务人发生财务困难的腕前提和债权人最终让步的业务实质。2、债务重组方式的变化新准则将旧准则市中“以低于债务账面价值的现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债务”方式合并晰为“以资产清偿债务”方式，这虽不属于屐实质性的变化，但新准则的表述更为简洁锨易懂。3、会计处理不同新债务重组馍准则改变了“一刀切”的规定，将原先因鎏债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还耱10/10