《企业会计准则第12号—债务重组》解析

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1、《企业会计准则第12号—债务重组》解析[关键词]债务重组；公允价值；差异；损益[摘要]会计国际趋同，是经济全球化的客观要求。为使会计信息能够更加准确、客观的反映各种复杂的现实经济业务，为我国参与国际经济竞争构建统一会计信息平台。2017年财政部对企业会计准则进行了修订。本文对新修订的“债务重组”准则的重点、难点、新旧准则的差异及衔接问题进行了解析，并探讨了执行新准则将对企业财务状况产生的影响。1998年财政部颁布了衅《企业会计准则—债务重组》，2001硷年进行了第一次修订，将非现金资产抵债登的计价基础由公允价值改为账面价值，并ο不再确认债务重组损益。从而避免了对公椅允价值的滥用，抑制

2、了一部分利润操纵行锵为。但是这种“一刀切”的规定有悖于实衽质重于形式原则，与国际会计准则难以协处调。在充分考虑到经济环境变化以及修订狎前准则实施情况的基础上，2017年财狲政部对准则进行了第二次修订，并更名为九《企业会计准则第12号—债务重组》。14/14一、新准则重点、难点解析债槟务重组涵义的理解新准则将债务重组界定在“债务人发生财务困难的情况下，唆债权人按照其与债务人达成的协议或法院嗲的裁定做出了让步的事项。”说明我国具炔体准则的范围限定在对债务人处于财务困难时债权人做出了让步的债务重组。突出瞌了债务人发生财务困难的前提和债权人最终让步的业务实质。原因主要有以下几点呛：①债

3、务人没有发生财务困难时发生的债男务重组的会计核算，其实质属于捐赠，使嵫用其他准则；②企业破产清算时发生的债务重组，属于非持续经营条件下的债务重湛组，非持续经营条件下的债务重组不属于ぎ债务重组准则涉及的范围，其会计处理由释相关的会计规范予以规定。在企业进行公粥司制改造时，情况比较复杂，其债务重组＿无论是否属于持续经营，本准则也不予涉牍及。③债务人发生财务困难时所进行的债仅务重组，如果债权人没有让步，而是采取２以物抵债或诉讼方式解决，没有直接发生紫权益或损益变更，不涉及会计的确认和披饲露，也不必进行会计处理。只有在让步的蕺14/14情况下才是新准则规定的债务重组，适用债务重组具体准则

4、。正确确定债务重都组日债务重组日即为债务重组完成日汴，即债务人履行协议或法院裁定，将相关‰资产转让给债权人、将债务转为资本或修生改后的偿债条件开始执行的日期。债务重脎组可能发生在债务到期前、到期日或到期菏后。对于以资产方式进行债务重组的，债瓜务重组日为资产已经到达债权人手里或已陪经交付债权人使用，并办理了有关债务解率除手续的日期。债务重组损益与企业揖日常活动损益的核算。债务重组损益应于债务重组日确认和计量。因其与其日刮常经营活动无直接关系，应在“营业外损茄益”账户进行核算。以非现金资产清徕偿债务的，债务人应分清债务重组利得和羝转让资产损益的界限。债务人应将重组债湮务帐面价值与转让的

5、非现金资产公允价值之间的差额确认为债务重组利得；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的珐差额确认为转让资产损益。转让非现金资裹14/14产时涉及相关税费的，在计算转让资产损悱益时，还要区别相关税费的不同性质，考产虑其是否计入转让资产损益。债务人核算并转让资产损益时一般不需要单独设置帐户镜进行核算。如：债务人以存货清偿债务的蛮，把转让的存货作为销售处理，转让资产损益为销售收入与其成本及相关减值准备糟之间的差额；债务人以固定资产清偿债务名的，把转让的固定资产作为固定资产清理鞴处理，转让资产损益作为固定资产清理收氩入与清理支出之间的差额，如为收益，在“营业外损益”账户下的“处置

6、固定资产句净收益”明细账户核算；如为损失，在“︻营业外损益”账户下的“处置固定资产净士损失”明细账户核算；债务人以无形资产胬清偿债务的，把转让的无形资产收入与其蔓相关成本之间的差额计入当期损益。丬二、新、旧会计准则主要差异分析新菜、旧会计准则的主要差异。新准则对徼债务重组方法进行了变革。在债务重组涵睃义、计量属性和损益确认方面与原准则相蝴比，有了实质性突破，主要差异表现在以皓下几个方面：14/141、定义不同。旧源准则定义债务重组为：债权人按照其与债炳务人达成的协议或法院的裁决同意债务人铌修改债务条件的事项。因此，任何修改某忖项债务条款均是在债务重组准则范围之内竭。新准则债务重组的定

7、义是：在债务捣人发生财务困难的情况下，债权人按照其Э与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。新准则突出了债务人发生财务痤困难的前提和债权人最终让步的业务实质蜾。2、债务重组方式的变化新准憩则将旧准则中“以低于债务账面价值的现金清偿债务”和“以非现金资产清偿债务”方式合并为“以资产清偿债务”方式，这虽不属于实质性的变化，但新准则的表珞述更为简洁易懂。3、会计处理不同绳14/14新债务重组准则改变了“一刀切”的漯规定，将原先因债权人让步而导致债务