我国企业内部审计存在的问题及对策研究

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1、我国企业内部审计存在的问题及对策研究　　[摘要]我国内部审计虽然自1983年开始已经历经30年的发展，但与西方发达国家内部审计相比还存在较大差距，远没有发挥出应有的职能作用。综合来看，主要源于其存在独立性差、审计方法和技术落后、审计定位和执行都背离审计职能、缺乏针对经济效益审计的评价系统和标准等突出问题。造成这些问题的原因主要是企业管理者对内部审计的认识不够准确和内部审计人员的素质与职业道德不高，为此应分别从企业层面和审计行业及人员层面采取完善对策。　　[关键词]内部审计；问题；对策　　doi：10.396

2、9/j.issn.1673-0194.2013.19.010　　[中图分类号]F239.4[文献标识码]A[文章编号]1673-0194（2013）19-0018-03　　内部审计是企业管理的重要组成部分，对加强企业内部控制、有效完善企业治理结构起着举足轻重的作用。发达国家对内部审计的重视程度明显高于我国，通常情况下，大企业的内部审计能够为企业规避近30%的经营管理风险。美国加州一般员工总数超过200人的企业内部都有完备的内部审计流程和执行方案，在IT行业、金融行业等高风险性领域的企业，对内部审计更是备加重

3、视。而我国企业内部审计主要是由政府推动发展起来的，企业对内部审计的认识和执行水平均明显落后于发达国家，内部审计在企业管理中远没有发挥出应有的作用。为此，本文对内部审计存在的问题进行梳理并分析原因，以期探索完善对策。　　1我国企业内部审计存在的主要问题　　我国内部审计虽然自1983年开始已经历经30年的发展，但与西方发达国家内部审计相比还存在较大差距，远没有发挥出内部审计应有的职能作用。综合来看，内部审计主要存在以下问题。　　1.1审计工作的独立性差导致审计职能难以发挥　　独立性是确保审计过程客观性、审计程序

4、科学性和审计结果高质量的基本前提，而我国的内部审计却因组织结构设计的不合理使得内部审计成为自己监督自己的摆设。通常来说，内部审计机构及人员构成都是由企业管理层设置和安排，其审计权限由企业管理层赋予，审计工作对管理层负责，审计人员的权益受制于企业管理层对其审计工作质量的满意程度。由于现代公司制企业管理层与企业的出资人之间存在委托代理关系，并由此承担受托经济责任，因此，管理层可能为了一己之私而给内部审计机构和人员设定审计标准或规则，从而将国家审计准则和地方政府颁布的审计规范束之高阁。这严重侵犯了审计机构和审计人

5、员工作的独立性，审计工作质量必然缺乏可靠性保障。　　另外，由于我国的中小企业占企业总数的比例约为99%，这些中小企业基本上不具备专设内部审计机构和人员的客观条件，这直接导致我国超过90%以上的企业都没有专职的内部审计机构和人员，绝大部分内部审计人员都由企业的财会人员兼职。这种自己审自己的机构设置和人员安排更是难以保证内部审计工作的独立性，某些时候甚至极易受到领导和同事的压力，从而导致审计结果可能与被审事项的真实情况完全相悖，失去了内部审计最为本真的监督和评价职能。　　1.2审计方法和技术明显落后于审计对象的

6、客观要求　　众所周知，会计资料是最为主要的审计对象之一。然而，随着我国经济的快速发展，经济活动的复杂性不断提高，会计准则和会计方法也持续更新，我国的大中型企业的会计核算已基本上普及了电算化，部分企业甚至已经实现了会计信息化。而与此形成鲜明对照的是，审计方法和技术却并未得到相应的发展和普及。自审计产生就被广泛应用的顺查法、逆查法、详查法、抽查法、审阅法、复核法和分析法等审计方法一直沿用至今，严重缺乏审计方法和技术创新。在发达国家，绝大部分企业的绝大部分年度都是采用顺查法或者逆查法实施较为完整全面的内部审计，极

7、少采用审计人员主观倾向性较大的分析法和审阅法。只在那些经营规模较大、人员关系较为复杂、审计难度大的企业才采用抽查法，而且要求抽查的样本容量及抽样方法必须保证相对全面和科学，能够涵盖企业所有的生产经营活动。而我国许多企业为了便于审计，普遍采用抽查法，且在审查内容及抽查范围方面存在较大的随意性，主要依赖于审计人员的个人经验判断和主观分析，同时在实行内部审计时，仍然以手工查账为主，缺乏统计抽样和计算机辅助分析，这样的内部审计方法和技术已经明显落后于审计对象的客观要求。　　1.3内部审计的定位和执行都存在着背离审计

8、职能的偏差　　我国许多企业对于内部审计的定位和执行都存在着背离审计职能的偏差，将内部审计与财务审查混为一谈，导致内部审计成为了单调的财务检查。但实际上，随着企业管理理论的发展，内部审计已经从原来的“监督型”向“管理型”转变，这要求内部审计对企业整体的生产经营活动进行审计，并且将企业的风险控制作为审计的重要内容之一，而在实际的操作之中，我国企业普遍存在财会与审计业务不清的现象，并缺乏完整的内部审计内容和流程，导致内