如何避免评估设备的风险

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如何避免评估设备的风险周炜-15- 内容提要机器设备评估是资产评估中一个很重要的组成部分，特别在对工业企业的资产评估中机器设备种类繁杂、构成各异、情况复杂，评估时通常要逐台核查评定，收集大量的专业技术资料、市场信息。设备自身专业技术性较强的特点给设备评估人员的评估工作带来了较大的难度，稍有疏忽或者经验上的不足都有可能导致评估结果的失真，从而给设备评估人员以及评估机构带来风险、甚至是不可挽回的损失。本文试图从设备评估人员实际工作的角度对设备评估在各阶段可能面对的风险及其避免措施进行阐述。由于本文所探讨的设备评估是资产评估中的设备评估，所以在第一章本文首先对资产评估的一般性知识作一个介绍并且阐述了作为资产评估重要组成部分的设备评估的特殊性。随后，按照设备评估的具体工作过程，从确定评估范围-产权验证-明确价值类型-选择评估方法-估算评估值，逐阶段分析了设备评估可能面对的风险以及如何避免或化解风险。最后，在第三章，本文再一次强调设备评估人员在设备评估工作中为避免风险应当执行的工作程序，并认为切实地执行这些工作程序，将有效减少设备评估的风险以及避免评估人员在面对评估结果失真时的责任。-15- 目录第一章设备评估的风险性1第一节资产评估概述1第二节设备评估的特殊性1第三节设备评估的风险3第二章如何避免设备评估风险5第一节避免设备评估范围不一致5第二节产权验证要执行6第三节明确评估的价值类型6第四节合理选用评估方法8第五节重置成本法评估时应注意的风险9第六节市场比较法评估时的风险11第七节收益现值法评估过程的风险12第三章总结-如何避免评估风险13参考文献14-15- 第一章设备评估的风险性第一节资产评估概述资产评估是市场经济条件下客观存在的经济范畴。在现实经济生活中，资产业务所涉及的产权转让、企业重组、破产清算、资产抵押、资产纳税等经济行为都需要以资产的价值为依据。这些经济行为所依据的资产的价值不是资产的账面历史价值，而是资产在某一时点的现行市场价值。为了估计和判断资产的现行市价，需要对资产价值进行评估。资产评估作为资产估价活动，总是为满足特定资产业务的需要而进行的，在这里资产业务是指引起资产评估的经济行为。我国的评估实践表明，资产业务主要有：资产转让，企业兼并或出售，企业联营，股份经营，中外合资、合作，企业清算，抵押担保，企业租赁，债务重组等等。资产评估的目的即就这些特定经济行为为委托方以及资产交易当事人提供合理的资产价值咨询意见。第二节设备评估的特殊性企业的整体资产包括流动资产、房地产、设备、无形资产、长期投资以及负债，在进行整体评估时，资产评估的对象是包括以上六部分的整体资产，企业整体资产的评估结果是以上六部分的加和。在以上六部分中，设备的评估是整个资产评估中一个很重要的组成部分，设备评估的偏差会给企业整体评估结果带来很大的影响。按照国务院清产核资办公室和国家技术监督局联合编制的《固定资产分类与代码》国家标准（GB/T14885-94）的描述，设备的分类如下表：-15- 门类代码固定资产分类名称门类代码固定资产分类名称土地、房屋及构筑物01土地专用设备41纺织设备02房屋42缝纫、服饰、制革和毛皮加工设备03构筑物43造纸和印刷机械06锅炉及原动机44化学药品和中成药制炼设备07金属加工设备45医疗器械通用设备08起重设备46其他行业专用设备09输送设备47武器装备10给料设备交通运输设备52铁路运输设备11装卸设备53汽车、电车（含地铁车辆）、摩托车及非机动车辆12泵54水上交通运输设备13风机55飞机及其配套设备14气体压缩机56工矿车辆15气体分离及液化设备电器设备60电机16制冷空调设备61变压器、整流器、电抗器和电容器17真空获得及其应用设备62生产辅助用电器18分离及干燥设备63生活有电器和照明设备19减速机及传动装置64电器机械设备20金属表面处理设备65电工、电子专用生产设备21包装及气动工具等设备电子产品及通信设备68雷达和无线电导航设备专用设备25探矿、采矿、选矿和造团设备69通信设备26炼焦和金属冶炼轧制设备70广播电视设备27炼油、化工、橡胶及塑料设备71电子计算机及其外围设备28电力工业专用设备74仪器仪表-15- 仪器仪表、计量标准器具及量具、衡器2975电子和通信测量仪器非金属矿物制品工业专用设备30核工业专用设备76专用仪器仪表31航空航天工业专用设备77计量标准器具及量具、衡器32兵器工业专用设备文艺体育设备80文艺设备33工程机械81体育设备34农业和林业机械82娱乐设备35畜牧和渔业机械图书、文物及陈列品85图书资料36木材采集和加工设备86文物37食品工业专用设备87陈列品38饮料加工设备家具用具及其他90家具用具39烟草加工设备91被服装具40粮油作物和饲料加工设备92实验用、优良品种及观赏动植物可见设备种类繁多、数以千计、构成各异、专业性强（这种特点在工业及制造业中尤为明显），这些特点使得设备评估往往带有技术性强、资料收集困难等特点，也使得设备评估人员在具体进行设备评估工作时往往容易出现质量问题，达不到专业标准，从而给自身和机构带来较大的风险。第三节设备评估的风险风险是指在某一特定环境下，在某一特定时间段内，某种损失发生的可能性。根据有关法律法规，承担资产评估的机构因过失提供有重大遗漏的报告的，责令改正，情节较重的处以所得收入1倍以上5倍以下的罚款，并可由有关主管部门责令该机构停业，吊销直接责任人员的资格证书。承担资产评估职责的中介组织的人员，严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处罚金。-15- 资产评估机构作弊或者玩忽职守，致使资产评估结果失实的，国有资产管理行政主管部门可以宣布资产评估结果无效，并可根据情节轻重，对资产评估机构给予下列处罚：（1）警告；（2）停业整顿；（3）吊销资产评估资格证书。设备评估是资产评估的重要组成部分，设备评估结果的失真将会导致资产评估报告的失实，可见如果设备评估工作达不到专业标准，设备评估结果失真，评估机构和评估人员将很有可能因此承担相应的法律责任。设备评估是以设备为评估对象进行的资产评估工作，设备评估结果的偏差会给资产评估的结果（无论是单项设备评估还是企业整体评估）带来很大的影响。设备评估的风险是指设备评估人员在工作中，由于达不到专业标准而导致的风险。工作达不到专业标准，必然导致评估结果失真，从而使评估结果的使用者权益受到影响，评估人员由此可能参与诉讼或仲裁而发生费用以及因败诉而承担赔偿责任。第二章如何避免设备评估风险设备评估是以设备为评估对象进行的资产评估工作。由于设备评估技术性强、资料收集困难，设备评估人员在设备评估时面临较大的风险，设备评估人员在对设备评估的过程中需要对设备评估的风险给予特殊的关注，努力避免由于自身工作达不到专业标准而导致的评估结果失真。以下笔者根据自己工作中的切身体会谈谈设备评估中评估人员如何通过自身的努力避免风险。第一节避免设备评估范围不一致我们做任何工作首先都要明确工作的对象，如果对象错了我们的工作也就毫无意义了。机器设备评估的对象是待评的机器设备，即评估范围。因此，在进行机器设备评估中首先需要按评估业务约定书中的约定确定评估范围。如果将评估范围以外的设备纳入评估范围，或遗漏了评估范围以内的设备，评估结果都将毫无意义，如果评估师在此基础上得出评估结果，他将为此承担责任、付出代价。-15- 对于整体评估来说机器设备评估的范围包括产权属于待评企业的所有设备，既包括账内设备也包括账外设备；对非整体评估（部分资产评估）来说，机器设备评估的范围仅为委托方和资产占有方共同申报的范围，除此以外不应纳入评估范围。评估范围的偏差将导致评估结果的无意义，从而给评估人员带来风险。为了避免评估范围的偏差带来的风险，评估人员在评估前必须对评估范围的设备逐一勘察核实，确保评估范围与实际范围一致或基本相符。然而，在评估现实中委估设备的品种和数量往往繁多，评估人员在有限的工作时间内往往难以逐一勘察，为了能在成本效益的前提下最大限度地减少评估范围不一致的风险，设备评估人员可在企业设备账卡物一致的前提下，对设备进行ABC分类，对价值量大的A类设备（价值量约占全部设备价值量的70%，数量约占全部设备的10%）作为现场勘察的重点认真作好勘察工作，并将勘察的结果和设备申报表、以及设备台账进行核对。在勘察过程特别要注意核对未进账设备、已摊销完的设备、租入和租出的设备、建筑物附属设备进行了解，不要遗漏。对于设备实际情况与申报情况不一致的一定要查明原因在评估前作出相应的调整。对于报废、盘盈盘亏、租入和租出设备的情况要在评估报告中揭示，以提醒报告使用者注意。第二节要执行产权验证程序产权验证的问题实际上也是评估范围的的确定问题，机器设备评估的范围仅为委托方和资产占有方共同申报的范围，一般情况下，纳入评估范围的设备均为资产占有方的所有的设备，非资产占有方所有的设备不应当纳入评估范围。为了避免设备产权瑕疵的评估风险因素，评估人员必须对纳入评估范围的设备进行产权验证。实际工作中，纳入评估范围的设备往往数量繁多、品种杂乱，对每台设备都进行产权验证，工作量实在太大，资产占有方因工作量过大而不愿配合工作。为了确保产权验证的实施，评估人员至少应当对价值量大的设备（ABC分类法确定的A类设备）进行产权验证，查验设备原始购置合同、发票、账簿记录以及车辆行驶证、压力容器、变电设备、起重设备检验证等能够证明资产占有方对设备拥有产权的证明文件。-15- 在产权证明搜集过程中如发现设备购买人或权利人与资产占有方名称不符的必须取得产权证明文件指向的设备购买人或权利人所开具的证明材料以证明所涉及的设备系资产占有方所有。并且此一事项需要在正式评估报告中揭示。除了对具体设备的产权进行验证外，设备评估人员同时也需要搜集关于设备安装场地的租赁合同或房地产权证，以证明资产占有方对设备安装场地拥有合法的使用权利，从而从侧面间接验证设备的产权。第三节明确评估的价值类型资产评估中的价值类型是指资产评估结果的价值属性及其表现形式。设备评估的价值类型主要有投资价值、变现价值、清偿价值、重置价值、报废残余价值等。投资价值是以获得未来收益为目的。整体可单独获得收益的机器设备评估的是设备投资价值。变现价值是设备在市场供求条件下能够实现的交换价值。单台设备的对外转让变现体现的是设备作为商品的价值，也就是变现价值。清偿价值是带有强制条件的快速变现价值。例如：对抵押设备的拍卖，必须在短时间内完成变现交易，带有快速变现性质，以抵押设备拍卖为评估目的评估的是设备的清偿价值。重置价值是指在功能和效用上与被评估设备相同或最接近的类似新设备的购置或构建成本价值。报废残余价值指废弃设备的拆零可回收价值。为了对评估结果的价值类型进行理解，我们举例如下：①一辆崭新的汽车如果你要自己购买它，你可能要出10万元（重置成本）；②而如你要转手他人可能只能卖9万元（变现价值）；③但是，不幸你的车是银行抵押贷款买的，而你又不能清偿贷款，这时银行要来处置你的车了，你的这辆车在银行看来可能只值6万元（清偿价值）；④再假设如果国家规定这辆车排放严重超标，必须立即淘汰，那么这辆车可能就只值3,000元（报废价值）；-15- ⑤还有一种可能，如果你用这辆车向政府办妥了有关手续后进行城市出租营运，那么你如果将这辆车及其营运证对外转让的话，可能就要连车带证卖个40万元（投资价值），因为可以营运的出租车是有稳定收益的，该价值中包含营运证价值。上面的例子是相同资产不同的价值类型的例子，从该举例中我们发现，同样的资产如果价值类型不同，其评估结果的价值内涵是不同的，评估的价值量更是不同。虽然每一次设备评估评估的客体都是设备，但是由于评估目的的不同、以及对评估的设备未来用途合法、合理的假设的不同，评估的价值类型可能是完全不同的，其评估结果的内涵和价值量也会不一样，价值类型的应用错误将导致评估结果的无意义。为避免设备评估的风险，设备评估人员在选择评估方法前必须正确理解所评估项目的价值类型，避免价值类型应用错误导致的评估风险。第四节合理选用评估方法一、评估方法的分类设备评估方法是实现设备资产评定估算的技术手段。他是在工程技术、统计、会计等学科中的技术方法的基础上形成的评估方法。设备资产具体的评估方法多种多样，但所有这些方法均可以归纳为三种基本类型：市场法、收益法、成本法。市场法是指利用市场上同样或类似资产的近期交易价格，经过直接比较或类比分析以估测资产价值的各种评估技术方法的总称。应用市场法类型的评估方法需要满足两个基本前提条件：（1）要有一个活跃的公开市场；（2）公开市场上要有可比的资产及其交易活动。收益法是指通过估测被评估资产未来预期收益的现值来判断资产价值的各种评估方法的总称。应用收益法类型的评估方法必须具备的前提条件是：（1）被评估资产的未来预期收益可以预测并可以用货币衡量；（2）资产拥有者获得预期收益所承担的风险也可以预测并可以用货币衡量；（3）被评估资产预期获利年限可以预测。-15- 成本法也是资产评估的基本方法之一，成本法是指首先估测被估资产的重置完全成本，然后估测被评估资产业已存在的各种贬损因素，并将其从重置完全成本中予以扣除而得到被评估资产价值的各种评估方法的总称。应用成本法类型的评估方法必须具备的前提条件是：（1）被评估资产处于继续使用状态或被假定处于继续使用状态；（2）应当具备可利用的历史资料（如技术参数等），现时资产与历史资产具有相同性或可比性。（3）形成资产价值的耗费是必须的，而且应体现社会或行业平均水平。二、评估方法的选择方法和模型本身并不决定评估结果的对与错，就像固化的程序一样，若输入的数据是“垃圾”，其结果一定是“垃圾”。评估方法的多样性虽然为评估人员选择适当的评估方法有效完成评估任务提供了现实可能，然而，评估方法的选择受到经济技术数据资料的搜集程度的制约。不顾及可搜集的数据资料的限制强行应用评估方法，虽然方法本身可能并无问题，但评估结果却会因为所搜集的数据资料的缺陷而出现较大偏差。设备评估人员评估时应从资产评估的效率和相对合理角度，按各种评估方法的特点，明确其最适宜发挥作用的范围选用好评估方法，将有利于提高资产评估的质量和效率，免除评估方法选用不当形成的风险。例如，对于既无市场参照物又无经营记录的1台设备，只能选择重置成本法进行评估，以该设备重新购建所需的成本和费用为基础计算确定其评估值。第五节重置成本法评估时应注意的风险由于二手设备交易的信息的缺乏，且单台设备又很难单独产生收益，目前重置成本法是设备评估中最常用的方法。重置成本法的计算公式为：设备评估值＝重置完全成本×成新率在使用重置成本法确定设备评估值时，需要确定重置完全成本和成新率，重置完全成本和成新率计算错误将会导致评估值的错误，从而造成设备评估风险。一、设备重置完全成本确定时需注意的风险因素-15- 重置完全成本=重置现价+运杂费+安装费+基础费+其他费用重置完全成本确定的风险因素主要体现在重置现价的确定过程，即设备购置价的市场询价过程。评估人员要注意提高询价工作的质量，以避免询价的偏差和错误。作好询价工作首先必须作好设备的现场勘察工作，对设备的技术参数，特别是决定设备价格的关键性技术参数要了解清楚，技术参数的偏差会导致询价结果的严重错误。技术参数可以通过搜集设备购买合同、使用说明书、以及现场勘察、向设备操作人员现场交流获得。在对设备的关键技术参数有清晰了解的前提下，评估人员就可以开展询价工作了，询价的途径一般包括设备交易市场、设备经销商、生产厂家、报价手册。在询价过程中评估人员必须注意三点：（1）通过报价内容、格式以及有关交谈的内容来了解报价厂商是否是报价设备的专业生产厂家、代理或经销商，以便对报价真实性进行判断。（2）要注意大型设备的报价和成交价一般都有一定的折扣，此折扣视不同的行业和市场透明度而定，设备评估人员在询价的同时要注意了解报价和成交价的折扣率水平，设备评估人员评估估算所采用的重置现价应当为设备的实际成交价。（3）A类设备是询价工作的重点。设备的购建过程不仅仅要发生重置现价（设备购置价），还需要进行运输、安装、基础制作以及发生一些其他的合理费用，其中：其他费用一般指设备从购置到安装完成期间的资金占用成本。设备评估人员在确定重置成本时也要对运杂费、安装费、基础费、其他费用这些重置成本的构成要素予以考虑，不要遗漏，这些费用的确定可以参考原机械工业部[机械计（1995）1041号文]《机械工业建设项目概算编制办法及各项概算指标》中，有关设备运杂费、设备基础费、安装调试费概算指标按设备类别予以确定。二、设备成新率求取时需注意的风险因素设备成新率反映待估设备在评估基准日的新旧程度，也就是设备的现时状态与设备全新状态的比率。设备成新率的求取通常采用使用年限法、观察分析法。运用使用年限法估测设备成新率的公式为：成新率=尚可使用年限÷-15- （已使用年限+尚可使用年限），其中，在实际工作中尚可使用年限一般参照公式：设备总使用限－设备已使用年限，估测。采用使用年限法计算设备成新率时涉及到三个基本参数：设备的总使用年限、设备尚可使用年限和设备的已使用年限。在使用年限法估测成新率时要注意的是：（1）设备的总使用年限指的是设备正常负荷情况下的经济寿命，指设备从投入使用到因继续使用不经济而退出使用所经历的时间，设备的经济寿命可以参考资产评估常用数据与参数手册的规定按设备类别确定。（2）设备已使用年限均为此类设备正常负荷情况下的使用年限，而非自然使用年限，对于已使用年限要根据设备负荷状况在自然使用年限的基础上根据负荷状况结合生产环境进行科学合理的增减。（3）对于尚可使用年限的估测原则上按照公式，总使用限－设备已使用年限，估测，但要在此基础上考虑技术进步、国家法规限制等条件进行调整，尚可使用年限最长不得超过国家规定的淘汰日期。运用观察分析法是设备评估人员对被评估设备的主要结构进行技术检测和观察，对设备的各部分分别评分（实测成新系数），按复杂程度、重要性、以及结构部分价值量大小确定各部分的权重，用各分项的实测成新系数乘以分项权重计算出其观察分析法成新率，其计算公式为：观察分析法成新率＝Σ（各部分实测成新系数×分项权重）×100%。下表为设备评估人员在对普通金属切削机床运用观察分析法时参考采用的技术检测表，其中“技术状况”、“实测成新系数”的信息和数据由设备评估人员通过现场实地勘察采集，成新率按公式（观察分析法成新率＝Σ（各部分实测成新系数×分项权重）×100%）计算。序号项目评定内容实测系数（A）权重（B）成新率%A*B1精度加工精度，光洁度和形位精度202工作部分卡盘、刀架、工作台、主轴、刀具库103动力及传动系统电机、变速箱、皮带传动10-15- 4操纵及控制系统操作灵敏度及可靠性，操纵及控制是否有效105冷却、润滑系统各类阀表是否正常，冷却系及润滑系循环是否正常86液压、气压系统管路压力是否正常，阀表工作是否正常，动作是否有效87电气系统配电箱、电器仪表线路是否可靠88光学系统结构装置是否完好，显示系统指示精度是否达到设计要求69床身是否开裂、变形、锈蚀、脱漆1010基础是否有开裂、磨损、下陷511工装附件齐全与否、保管状况5合计100采用观察分析法，不能仅凭评估人员主观上对设备外观的初步印象确定，要特别注意多听取实际操作人员和设备管理人员对设备实际使用状况和技术状况的介绍，以修正自身对设备的判断。对一些精密设备和仪器仪表，外观通常较好，但如其功能和精度不行即应降低其成新率。-15- 例如：某台万能铣床（型号XK6125），经评估人员初步调查属企业新近购置，已使用年限为1年，经初步观察，该机床外观油漆崭新、床身完好无磨损，按初步的观察分析此机床似乎成新状态良好，应当给予80-90%的高成新率。可是在经过评估人员和企业设备管理人员进一步沟通后，评估人员了解到该万能铣床表面上看虽然很新但实际上是企业从机床市场上买来的二手设备，由于企业不需要加工高精度的产品，平时只加工精度不高的钢结构件，故企业为节约费用购买了该二手机床。该机床精度极差不能满足此型号万能铣床的设计要求，平时也只是用于粗加工。根据设备评估人员后来了解到的重要信息，这台万能铣床的成新率就要大幅度下降了，至少不应当是原先认为的80-90%的成新率，因为加工精度是金属切削机床的重要技术指标，如果该项指标距设计规范相差较大并难以通过维修恢复的话，此类设备的效用会受到关键性的影响。第六节市场比较法评估时的风险市场比较法适用于市场发育较完善的地区，当存在有同类设备的二手设备交易市场或有较多的交易实例时，市场比较法是获取资产价值较为简捷的方法，且不用考虑成新率、功能性贬值和经济性贬值。市场比较法是通过对市场近期同类设备或类似设备（且成新状况要接近）的成交价或报价进行分析、对比，调整获取被评估设备的评估值。采用市场比较法评估时应注意评估设备所参考的是同类设备的转让成交价，而不是一台持续使用的设备的完全重置成本（完全重置成本包含运输费、安装调试费、基础费、资金成本等），由于交易市场上设备的成交价一般不包括运输费、安装调试费、基础费，设备在按同类设备成交价调整后得出比准价格后还应加计运输费、安装调试费、基础费，安装调试时间长的还应加计资金成本等其他费用。由于市场比较法所参考的设备价格在极端的情况下有可能受到非正常因素的影响，产生较大偏差，为了避免这种风险因素，评估人员在采用市场比较法评估时，最好能选取三个以上的同类设备作为比较案例。如果缺少足够的案例，那么最好还是采用重置成本法进行评估。第七节收益现值法评估过程的风险收益现值法的前提是该资产应具有独立的生产能力和获利能力，适用于能自成体系的成套设备、生产线以及可以单独营运的车辆等。-15- 收益现值法是按设备未来的获利能力大小来评估实物的价值，一般是按设备在单位时间内可能获得的纯收益作基数，再考虑可能收益时间的长短，以每一时期的收益用一定的折现率折成现值来估算其价值。收益法评估要求评估人员向资产占有方搜集大量的有关委估设备的收入和成本的经营资料，通过量、本、利分析对未来的收益进行合理的预测。为了减少所预测的收益出现较大偏差的风险，评估人员最好能收集到资产占有方关于委估设备前三年的财务分析资料如收益及成本数据，以前三年的历史技术经济数据与未来预测收益进行比对，以保证未来预测收益的合理性。如果缺少足够的未来预测收益数据或评估对象未来不具有稳定可靠的收益性，那么最好还是采用重置成本法进行评估。第三章总结-如何避免评估风险设备评估人员在工作中，如果工作达不到专业标准，评估结果就可能失真，从而为自己和评估机构带来风险。为了避免风险，设备评估人员应当努力提高自身的评估工作质量。在现场工作时设备评估人员要①按照评估前委托方和占有方约定的评估范围确定并核实评估范围，避免多评、漏评；②对重要设备的产权进行验证；③对重要设备的技术参数、目前成新状态进行搜集和理解。现场工作完成后设备评估人员应当根据所搜集的信息对设备评估值进行估算，这时设备评估人员①首先要理解评估值的内涵、明确评估价值类型，避免评估方向的错误，同时根据价值类型结合所搜集的设备信息选定和评估对象相匹配的评估方法；②认真做好对外询价工作；③按照现场勘察确定的设备的技术成新状况结合设备实际使用年限和有效工作负荷，合理确定设备的成新率。切实地执行上述工作程序，将会有效地减少设备评估的风险至少会避免评估人员自身在面对评估结果失真时的责任。-15- 参考文献1、《资产评估操作规范》，上海市国有资产监督管理委员会，立信会计出版社，2005年。2、《资产评估》，全国注册资产评估师考试用书编写组，中国财政经济出版社，2003年。-15- 3、《机器设备评估基础》，全国注册资产评估师考试用书编写组，中国财政经济出版社，2004年。4、《资产评估综合操作实务》，朱进强、纪益成，中国财政经济出版社，2002年。5、《不动产机器设备珠宝首饰资源资产评估实务》，刘玉平、郭春娥，中国财政经济出版社，2002年。6、《资产评估学教程》，乔志敏等，立信会计出版社，2002年。7、《资产评估常用数据与参数手册》，毕建华等，科学技术文献出版社，2002年。-15-