税收筹划_宏观_中观和微观分析

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3、划是地方政府的筹划活动，其有特殊性、过渡性等特征；微观税收筹划是企业有关税收的筹划活动，其有合法性、整体性等特点。宏观、中观和微观税收筹划互相作用形成一个统一税收筹划的整体。税收筹划；宏观；中观；微观关键词：中图分类号：F810.422文献标识码：A11文章编号：1673-1794（2008）05-0058-02税收筹划是企业战略管理的重要组成部分。但笔者认为税收筹划仅仅停留在企业层面是不全面的，政府在制定税收法规时，征税机关在进行征税时同样需要进行税收筹划，以达到公平征税，促进经济发展之目的。借以这

4、一想法，本文期望从理论层面，研究探讨税收筹划的内涵与范畴，从理论上建立税收筹划的理论框架。一、税收筹划的含义（一）传统税收筹划含义的局限性我们发现，理论界通常认为税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。但是这些观点仅仅说明了税收筹划的筹划性和实施结果，即实现税负的最小化，并没有提及税收筹划的法律性质以及体现政府的立法精神，实际上，税收筹划也是政府调节纳税人经营筹划行为，企业利用税收优惠政策和税制没有规定到的区间中合理节税，这是符合

5、法律规定和非违法行为。[1]宏观税收筹划，是指中央政府利用行政收入职能和宏观经济调控的职能，通过完善税法和加强税收征管，从而弥补税法漏洞，对那些脚踏红线的恶意避税行为予以约束，对偷逃税行为严厉制裁。总的来说，就是中央政府在制定各种税收法律、法规时所进行的筹划活动总称。在国际经济交往中，一国政府要维护本国主权和促进本国经济的发展,在制定税收法律、法规时，要充分考虑国与国之间税负差异,以营造一个吸引外资和鼓励国内资本对外投资的政策环境；在国内经济发展中，中央政府在制定各种税收法律、法规时，应充分考虑为促进

6、生产要素的合理流动和确保财政收入提供保障。中观税收筹划，是指地方政府根据其区域特点，因地制宜，通过合理的筹划，用好地方税权并且指导企业合理利用税收法律、法规中的筹划空间，最终促进地方经济发展。微观税收筹划，是指企业利用政府制定的税收优惠政策和政府税收制度的空隙进行税收筹划,这种筹划既降低了纳税人税负增加收益,又促进政府完善税制和征管手段,11达到政府和企业双赢之目的。这是立足于纳税人角度的税收筹划。[2]但笔者认为税收筹划仅停留在企业层面是不全面的，企业利用政府税收优惠政策和税收法规空隙进行税收筹划达

7、到节税的目的是无可非义的，但是政府需要不需要税收筹划呢?（二）税收筹划含义新解笔者认为税收筹划，是指参与税收事务及其相关事务的征纳主体双方，为了达到各自的目的，而就税制设计、税收立法和税收征收管理事务及税款缴纳事务等所进行的通盘考虑、筹谋策划活动的总称。其分为宏观、中观、微观税收筹划三个层次。二、宏观税收筹划的特征（一）宏观性在政府所拥有的各种宏观经济政策手段中，税收政策的地位举足轻重。宏观的税收筹划是在现有的税收体制基础之上进行的，是政府运用税收政策对宏观经济形势进行调控的手段。体现了其宏观调控的作

8、用。不同时期邵凌云(1984-)，女，安徽滁州人，南京航空航天大学经济与管理学院在读研究生，研究兴趣：财务理论与实务。作者简介：收稿日期：2008-05-21-58-邵凌云：税收筹划：宏观、中观和微观分析政府会立足当前的宏观经济发展要求制定不同的税收政策，使得税收负担具有一定的弹性；不同地区、不同产业具有不同的税收负担，体现政府对不同地区和不同行业的扶持，如国家对经济特区、西部开发区的优惠政策等；不同企业性质也具有不同的税收政策，如国家为引进外资，对外商