应对实质性程序总结

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1、实质性程序总结情形及认定应对的实质性程序1.营业收入/发生【提示】：招投标、业绩评价等原因【提示】：发货一段时间后再确认收入，与“截止”认定相关（1）选择大额交易，检查相应的支持性文件（销售单、发运凭证（出库单、装运单）、销售发票等），确认收入的真实存在。（2）获取管理当局的书面声明（3）实施如下分析程序：①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因；②比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符

2、合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；③将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；④根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。（4）根据原材料的采购数量、单位产品的耗费等确认其生产量和销售量的合理性，并查明异常情况的原因（5）结合应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额2.营业收入/截止【提示】：至少3条路线（资产负债表日前后若干天）（1）以账簿记录为起点，追查至销售发票和发运凭证。（查多记收入）（提前计收入）（2）以发运凭证为起

3、点，追查至销售发票和账簿记录（查少记收入）（3）以销售发票为起点，追查至发运凭证和账簿记录（查少记收入）（4）关注期末已记录销售但尚未发运的货物，并审查。（5）对大额款项期后退货进行审查（循环销售）（6）抽取资产负债表日后若干大额交易，审查入账日期、品名、规格、单价、数量等与支持性文件是否相符。（7）通过测试资产负债表日后若干天的客户确认收货的单据，将其与收入明细账进行核对；同时从收入明细账选取在资产负债表日前若干天凭证，检查客户是否提前确认收入。3.期末收入增加过快，尤其12月份（属于舞弊）营业收入/发生（

4、1）使用分解的数据进行分析程序。如按产品种类、月份、生产线等，与以前同期进行比较。（2）向被审计单位的客户函证相关的条款和背后协议。如商品接受条件、付款标准等（3）询问内部法律顾问或营销人员，了解是否在期末有异常的交易条款。（4）期末或临近期末实地观察被审计单位的发货情况，并实施相应的截止测试（5）对于自动化系统生成、记录的信息，通过测试自动化系统的控制确定其准确性。（6）关注被审计单位次年初的退货情况。（循环销售、关注关联方）4.应收账款/存在（招投标、业绩评价）（1）实施如下分析程序①复核应收账款借方累计

5、发生额与主营业务收入是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较和被审计相关赊销政策比较，如存在异常应查明原因；（一般与信用政策和市场行情等有关，存在一定的规律性）②计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。（2）对应收账款贷方发生额进行分析，关注是资金流入、坏账冲销、还是债务重组等，尤其关注关联方交易。（3）对未函证的应收账款实施替代程序，如检查其销售合同、销售发票、发运

6、凭证等（4）检查有无不属于结算债权的情况，如有，建议被审计单位进行调整。（5）进行截止性测试5.应收账款/计价与分摊（延长信用期）（1）测试关于坏账准备的会计估计；（2）通过分析程序，比较前期坏账准备的计提情况，计算本期计提坏账准备是否充分（3）检查应收账款的账龄分析是否正确6.营业成本/准确性（1）执行库存商品的计价测试，以确定其计价是否正确7.营业成本/截止【提示】：原材料价格上涨不符的情形；【提示】：原料涨幅较大，但毛利率变化不大）【提示】：至少2个方向（资产负债表日前后）（1）将资产负债表日后若干天客

7、户确认收货单据与成本明细账进行核对（2）将资产负债表日前成本明细账与客户确认收货单据进行核对，以确定是否多计成本8.固定资产/计价与分摊【提示】：产品更新换代，设备因落后而被淘汰的风险（1）考虑利用专家工作进行估值计算可收回金额；（2）检查减值准备计提是否充分。9.固定资产/存在【提示】：设备毁损（1）结合修理费用实施分析程序（2）询问相关生产人员（3）实施检查重要固定资产，确定其是否存在，关注是否存在已经报废但仍未核销的固定资产。10.应付账款/完整性（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告

8、或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性；（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性；（4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问被审计